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施工企业会计制度 施工企业会计核算办法 一、总说明 ( 一) 为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国 会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有 关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计 核算办法》 ( 以下简称“办法” ) 。 ( 二) 中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的 同时，执行本办法。 二、补充会计科目使用说明 ( 一) 会计科目的设置 1 ．本办法在 《企业会计制度》的基础上增设了 “周转材料”、“临 时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、 “工程施工”和“机械作业”科目。 2 ．根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和 工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核 算，本办法对其核算内容进行了补充。 工程施工合同预计损失准备通 过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核 算。 3 ．施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、 “上级拨 入资金”和“内部往来”等科目。 ( 二) 补充会计科目的使用说明 1233 周转材料 一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本 或计划成本。 周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保 持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、 脚手架和其他周转材料等。 二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周 转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行 明细核算。 采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。 三、购入、 自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、 施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、 非货币性交易取得的周转材料等， 以及周转材料的清查盘点， 比照 “原材料”科目的相关规定进行账务处理。 四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、 分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。 ( 一) 一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时 一次计入成本、费用。 ( 二) 分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、 费用。 ( 三 ) 分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、 费用。 ( 四) 定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的 周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。 五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处 理： ( 一) 采用一次转销法的， 领用时，将其全部价值计入有关的成本、 费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。 ( 二) 采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目 ( 在 用周转材料 ) ，贷记本科目 ( 在库周转材料 ) ；摊销时，按摊销额，借 记“工程施工”等科目，贷记本科目 ( 周转材料摊销 ) ；退库时，按其 全部价值，借记本科目 ( 在库周转材料 ) ，贷记本科目 ( 在用周转材料 ) 。 六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理： ( 一) 采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周 转材料转销额的减少， 冲减有关成本、 费用，借记 “原材料”等科目， 贷记“工程施工”等科目。 ( 二) 采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科 目，贷记本科目 ( 周转材料摊销 ) ；将报废周转材料的残料价值作为当 月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等 科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本 科目 ( 周转材料摊销 ) ，贷记本科目 ( 在用周转材料 ) 。 七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用 周转材料 应分摊的成本差异， 通过 “材料成本差异”科