第九章第5节个人所得税.pptx

第五节 个人所得税 一、个人所得税纳税人 P547 ～是指①在中国境内有住所、 ②虽无住所但在中国境内居住满1年、③无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人员）和中国港澳台同胞。1.居民纳税人 ～是指①在中国境内有住所、 ②虽无住所但在中国境内居住满1年的个人。几个概念有住所习惯性居住临时离境 居民纳税人负有无限的纳税义务，其各项所得，无论来自中国境内境外，都要在中国境内纳税。某人因出国留学在中国境外居住，尽管其在一个纳税年度或几个纳税年度都未在中国境内居住，但如其留学结束后必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯居住地，为中国居民纳税义务人。【例】2.非居民纳税人～是指③无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。 非居民纳税人承担有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国纳税。〖例〗一外籍人员从2003年12月起到中国境内公司任职，2004年曾于2.8-2.25；12.10-12.29两次离境回国，累计时间为38天，未超过90天的规定，视同在华居住，不扣减在华居住天数，应为中国居民纳税义务人。二、个人所得税征税范围 P548 我国采用分类课征制，即按所得的来源分项定率征收。1.工资、薪金所得 范围特点—非独立个人劳动所得2.个体工商户的生产经营所得 范围—4 个方面 3.对企事业单位的承包、承租、转包、转租经营所得 承包、承租经营后工商登记变更为个体工商户分类承包、承租经营后工商登记仍为企业的4.劳务报酬所得 概念与工资、薪金的区别5.稿酬所得 6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得三、个人所得税税率P548 对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。表9－191.工资薪金所得 P549适用5％－45％的九级超额累进税率2.生产经营所得 P550表9－20适用5％－35％的五级超额累进税率3.稿酬所得适用20％的比例税率，现按应纳税额减征30％，实际为14％的比例税率。表9－214.劳务报酬所得 P551适用20％的比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收。即适用20％－40％的三级超额累进税率5.其他所得适用20％的比例税率应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数=× -四、个人所得税的减免 P551五、个人所得税的计算 P553附加扣减费用（一）工资薪金所得P553应纳税所得额=月收入额－800（4 000）DIY1.某纳税人当月工资收入2 000元（不适用附加减除费用），其应纳个人所得税额为…… ？(2 000-800)×10%-25=95(元)2.企业一外籍管理人员，当月取得薪金收入12 000元。其应纳个人所得税额为…… ？(12 000-4 000)×20%-375=1 225(元) 例计算公式P157特殊规定 1.对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税问题。 2.特定行业职工工资、薪金所得的计税问题应纳税额23 400=[（———－800） ×10%-25] ×1212=1 080元例：某中国公民为一远洋捕捞公司的职员，2005年度工资收入、预缴税款情况见下表：月份1－45－910－12合计工资在岸月均1 200元出海月均3 000元在岸月均1 200元23 400元预缴税款月均20月均205月均201 165 元要求计算该公民全年应纳个人所得税额。 应退1 165-1 080=85元 计算公式 3.对试行年薪制企业经营者的计税问题按年计算，分月预缴 例：某企业转制后，对总经理试行年薪制，2005年总经理李某每月领取基本工资收入2 000元，并已分月依法计缴个人所得税。年终，完成效益考核指标，取得效益收入66 000元。计算李某全年应纳个人所得税税额。?{[（2 000×12＋66 000）/12-800 ] ×20%-375 }×12 =11 580计算公式P1574.雇主为雇员负担个人所得税的税款计算问题①雇主为雇员全额负担税款的处理 应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得后，计算企业代为缴纳的个人所得税 例：某中国公民每月取得不含税工资收入7 600元，由企业代付个人所得税。计算其每月应纳个人所得税税额。应纳税所得额＝（7 600－800－375）/(1-20%)＝8 031.25应纳所得税额＝8 031.25×20%-375 ＝1 231.25②雇主为雇员定额负担税款的处理③雇主为雇员定率负担税款的处理（5）境内外分别取得工资、薪金所得的计税问题区分来源处置应纳税所得额全年收入总额成本、费用及损失=-（二）个体工商户生产经营所得 例：某个体工商户全年取得生产经营所得180 0