第四章审计程序与审计证据.pptx

第四章 审计程序与审计证据学习目标1、了解审计程序的含义和内容2、理解业务循环审计和报表项目审计的特点3、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法4、了解审计证据的类别和作用5、理解审计证据的主要特性和基本要素6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法一、审计程序二、审计证据审计程序广义审计程序 1、计划审计工作 2、执行审计工作 3、完成审计工作狭义审计程序 审计取证的方法 计划审计工作1、了解被审计单位基本情况 了解那几个方面？2、签订审计业务约定书 约定书的内容？3、初步了解和评价内部控制4、实施风险评估 什么是审计风险？重大错报风险？检查风险？ 什么是风险评估程序？5、制定审计计划，三步？ 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括两个层次：（1）财务报表层次；（2）各类交易、账户余额列报认定层次。 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。 反向关系审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性。 注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在。审计风险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。 如果注册会计师将审计风险降到可接受水平，则对财务报表不存在重大错别获取了合理保证。 审计风险=重大错报风险×检查风险固有风险审计前财务报表中存在重大错报重大错报风险审计后财务报表中存在重大错报客户控制风险审计查不出的可能性审计人员检查风险类别固有风险控制风险检查风险概念指假设不存在相关内控，某一认定发生重大错别的可能性指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性指某一认定存在重大错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性特性注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师可以控制证据数量评估的固有风险越高，则所需的证据越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多审计风险=重大错报风险×检查风险1、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与检查风险水平呈正向关系2、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系实施审计工作1、进驻和了解被审计单位2、检查和评价内部控制系统3、审查财务报表项目4、获取审计证据完成审计工作1、整理评价审计中的重大发现和审计证据2、复核审计工作底稿和财务报表3、编制审计报表，提出管理建议书4、建立审计档案货币资金（第13章）筹资与投资循环（第12章）采购与付款循环（第11章）销售与收款循环（第9章）生产与存货循环（第10章） 审计业务循环的划分业务循环审计与报表项目审计的关系1、销售与收款循环包括的项目2、生产与存货循环包括的项目3、采购与付款循环包括的项目4、投资与筹资循环包括的项目审计证据一、审计证据的含义及来源 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息（财务信息）和非财务信息财务信息：财务报表依据的会计记录其他信息：包括有关被审单位所在行业的信息、被审单位内外部环境等审计证据的内容审计证据财务报表依据的会计记录对初始分录的记录如总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整 支持性记录如支票、转账记录、发票、合同以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息如通过检查存货获取存货存在性的证据等自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息如注册会计师编制的各种计算表、分析表二、审计证据的种类 1、按形式不同，可分为 实物证据，证明是否存在，不能证明所有权 书面证据，是最广泛的，收集最多的审计证据 口头证据，提供线索和佐证，不客观 环境证据， 二、审计证据的种类 2、按证明力不同，可分为 基本证据，主证，具有较强的证明力，实物证据和书面证据属于基本证据 辅助证据，旁证，口头证据和环境证据二、审计证据的种类 3、按来源可分为 （1）内部证据 1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证，可靠性取决于内部控制的完善程度 2）在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：销货发票、付款支票 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 内控健全时的内部证据比内控薄弱时证明力强 （2）外部证据 1）直接递交给CPA，证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 2）由客户提交给CPA，证明力较强，但有变造的可能