第八章外商投资企业和外国企业所得税.pptx

第八章外商投资企业和外国企业所得税本章内容第一节 主要法律规定第二节 计税依据——应纳税所得额第三节 应纳税额的计算第四节 税收优惠第五节 申报与缴纳知识点1、外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人的界定 2、涉外企业所得税的计税依据的规定和应纳税所得额的计算3、外商投资企业和外国企业所得税税收优惠政策4、外商投资企业和外国企业所得税申报、缴纳及源泉扣缴技能点1、计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额2、根据享受“两免三减半”的税收优惠政策的外商投资企业的资料，计算在若干年时间内应纳的涉外企业所得税额。3、填制纳税申报表导入案例成都恩威集团公司涉税案 概述对在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业以及外国企业在中国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一种所得税。 第一节主要法律规定一、纳税义务人在中国境内设立的外商投资企业中外合资经营企业中外合作经营企业外资独资企业在中国境内设立的外国企业在中国境内设立机构，场所，从事生产，经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 二、课税对象外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得 三、税率 税率为30%，地方所得税，税率为3%预提所得税税率为10％ 第二节计税依据 ——应纳税所得额一、应纳税所得额的确定 （一）经营收入的确定注意收款方式（二）限定条件准予列支的项目1、支付给总机构的管理费 2、借款利息支出 3、交际应酬费 4、汇兑损益 5、工资、福利费 6、坏账准备 （二）限定条件准予列支的项目7、捐赠支出 8、租金支出 9、技术开发费 10、三项基金 （三）不得列为成本、费用和损失的项目 1、固定资产的购置、建造支出2、无形资产的受让、开发支出3、资本的利息4、各项所得税税款5、违法经营的罚款和被没收财物的损失（三）不得列为成本、费用和损失的项目 6、各项税收的滞纳金和罚金7、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分8、用于中国境内公益、救济性以外的捐赠9、支付给机构的特许权使用费10、与生产、经营业务无关的其他支出 二、亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 三、关联企业业务往来 企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 第三节应纳税额的计算 一、应纳税额的计算 应纳企业所得税税额=应纳税所得额 ×适用税率应纳地方所得税税额=应纳税所得额 ×适用税率应纳所得税总额=企业所得税税额+地方所得税税额 例思可特公司为设在特区的生产性中美合资经营企业，适用15%的所得税税率，该特区政府免征地方所得税。2001年为该公司经营的第三年，该年度会计利润为920万元，根据以下资料调整计算应纳税所得额，并做账务处理。（1）思可特公司将产品出口给国外的关联企业，价款总额为7万美元。该种产品在国际市场的正常价格为10.2万美元。税务机关认定以10.2万美元调整该公司的应纳税所得额。（美元与人民币的汇率为1:8.25）例（续）（2）该公司的美方合资者以专项技术进行投资，该项无形资产估价50万元。税法规定的摊销期为10年，企业会计政策的摊销期为5年。（3）创办合资企业时，发生40万元开办费。税法规定摊销期为5年，企业会计政策规定的摊销期为4年。（4）企业直接捐赠给非洲灾区12万元。（5）支付给总机构特许权使用费8万元。（6）美方投资者按其投资比例，可分享税后利润200万元，全部汇回国内。应纳税所得额的计算本年的会计利润与应纳税所得额不一致，应以会计利润为基础，进行纳税调整。（1）企业将产品出口给关联企业，且价格低于国际市场正常价格，应按税务机关认定的价格调增应纳税所得额，调增的金额为： 10.2-7）×8.25=26.4（万元）（2）无形资产按企业会计政策规定，本年度应摊销50÷5=10（万元）；按税法规定应摊销50÷10=5（万元）。其差额5万元应作为调增项目。应纳税所得额的计算（2）（3）无形资产按企业会计政策规定，本年度应摊销40÷4=10（万元）；按税法规定应摊销40÷5=8（万元）。其差额2万元应作为调增项目。（4）直接捐赠不能在税前列支，企业直接捐赠给非洲灾区的支出不能列支，应作为调增项目。（5）税法规定，支付给总机构的特许权使用费不能在税前列支，因此，特许权使用费8万元应作为调增项目。（6）外国投资者可分享的200万元利润，按税法规定税后利润汇回国，免征所得税。应纳税所得额=920+46.4+7=973.4（万元）应纳税额的计算应纳税额=973.4×15%=146.01