第十章、国际税务筹划专题.pptx

第十章 国际税务筹划专题 第一节 跨国公司的税务筹划 提要 一、跨国公司与税务筹划 跨国公司定义： （1）包括设在两个或两个以上国家的实体，不管这些实体的法律形式和领域如何； （3）各实体通过股权或其他方式形成的联系，使其中的一个或几个实体有可能对别的实体施加重大影响，特别是同其他实体分享知识资源和分担责任。 （2）在一个决策体系中进行经营，能通过一个或几个决策中心采取一致对策和共同战略； 一、跨国公司与税务筹划 跨国公司税务筹划是跨国公司财务管理的一部分，跨国公司税务筹划必须服从于财务管理的总体目标。 跨国公司税务筹划的目标是：通过税收负担的最小化，来实现企业全球所得的最大化。 “税收负担的最小化”和“股东财富最大化”这两个目标在大多数情况下是一致的，但在有些特殊的情况下，两者也会出现矛盾，跨国公司的税务筹划就会做出“增加税收负担但也增加股东财富的”税务筹划选择，这种做法被称为“逆向税务筹划”。 一、跨国公司与税务筹划 一、跨国公司与税务筹划 跨国公司税务筹划的主要方法： 根据有关国家的税法、税收协定避免国际双重交税； 利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策，实现最多的纳税减免； 利用国际避税地减少税收，特别是通过在国际避税地设立基地公司和导管公司，减少税收负担； 利用转移价格将利润转移到低税国或低税地区。 二、跨国公司的组织结构与税务筹划 跨国公司的组织结构 二、跨国公司的组织结构与税务筹划 控股公司的主要用途： （1）通过持有多数股份来控制下属公司； （2）发挥投资基金的作用； （3）以发行流动债券所获得的资金，为本集团的公司提供资金来源； （4）收取以股息、贷款利息、特许权使用费等构成的消极所得。 为税务筹划而利用控股公司的机会，主要产生于上述后三种用途中。 二、跨国公司的组织结构与税务筹划 跨国集团兰克·施乐公司的组织结构中有三个层次： 第一层次是母公司美国的施乐公司和英国的兰克公司； 第二层次是由第一层次公司控制的四家控股公司，分别建立在百慕大、英国和荷兰，负责特定地区的销售、生产、与合资企业的业务； 第三层次是由这四家控股公司控制的各个从事生产、研究和服务业务的子公司。 三、跨国公司的转移价格 转移价格又称转让定价，是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。这种价格通常不同于其在对外部经济往来中所适用的一般市场价格。 （一）关联企业与转移价格 转移价格通过以下内部交易体现： （1） 货物购销；（2） 贷款往来； （3） 提供劳务；（4） 无形资产的使用与转让； （5） 固定资产购置与租赁。 （一）关联企业与转移价格 转移价格不同于一般市场价格的原因，在于交易双方的关联企业的特殊关系，使其置身于同一利益共同体内，排斥了相互之间的竞争，从而其内部结算价格可以低于或高于会计成本，在某些情况下，甚至与实际成本没有直接联系。 转移价格可以起到转移利润、减轻税收负担的目的，是税务筹划的一种重要方法，既可以用在国内税务筹划，也可以用在国际税务筹划。 （一）关联企业与转移价格 转移价格在国际税务筹划，特别是跨国公司税务筹划中，发挥着更加重要的作用： 1. 各国之间的税收制度差异比国内行业、部门之间的差异大，而且这种差异在各个方面都可以显示出来 2. 跨国公司的母、子公司之间、各个子公司之间或总机构与国外常设机构之间，一方面具有相对独立的形式，另一方面彼此之间具有广泛的业务、财务联系，使跨国公司关联企业有较大的余地实现转移价格。 （一）关联企业与转移价格 （二）转移价格的动机 1. 税务动机 （1）减轻跨国公司总体所得税负担 （2）减轻预提税 （3） 减轻关税的影响 （4）增加外国税收抵免额 （二）转移价格的动机 2. 非税务动机 （1）支持关联企业打入和控制市场。 （2）调节利润，改变子公司在当地的形象。 （3）规避外汇管制和转移资金。 （4）避免外汇风险和政治风险。 （5）加速成本回收和利润汇回。 （6）在合资企业中获得过分利益。 （三）转移价格的限制因素 1. 转移价格的内部限制因素 （1）内部交易复杂性的限制。 （2）各成员公司自身利益的限制。 （3）公司雇员积极性的限制。 （4）公司业绩考核的限制。 （三）转移价格的限制因素 2. 转移价格的外部限制因素 （1）国际双重交税的威胁。 （2）部门间收入冲突的威胁。 （3）注册会计师审计的威胁。 （4）各国的反国际避税法规的限制。 （四）各国政府对转移价格的调整