第五章__利润质量与所有者权益变动表分析.pptx

第5章 利润质量与所有者权益变动表分析;第1节 利润表的格式与结构;二、利润表的结构;全面收益观在现行会计准则中的体现 引入利得和损失概念 引入公允价值概念 增加所有者权益变动表 ; ;第2节 利润表收入的确认与计量;第2节 利润表收入的确认与计量;第3节 费用类项目及其他项目的确认与计量;第3节 费用类项目及其他项目的确认与计量;第3节 费用类项目及其他项目的确认与计量;第3节 费用类项目及其他项目的确认与计量;第4节 利润质量分析;一、对核心利润形成过程的分析核心利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－ 管理费用－财务费用;2、营业收入的地区构成分析; 3、与关联方交易的收入在总收入中的比重：;4、部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献;（二）营业成本：可控因素、不可控因素以及人为处理（三）销售费用：规模应适度（四）管理费用：规模应适度（五）财务费用：综合分析;（六）企业对利润形成过程操纵的可能手段 1、调节资产转化为费用的时间 2、通过与关联方交易操纵价格 3、对那些应计费用推迟入账 4、对收入的入账时间进行人为操纵;二、对利润结构的质量分析;; ;【案例分析】宝山钢铁2007年度的毛利率分析;董事会报告解释：;行业对比：;销售费用、管理费用、财务费用、核心利润及其相关比率所包含的质量信息含量 销售费用和销售费用率变化 管理费用和管理费用率的变化 财务费用和财务费用率的变化 核心利润和核心利润率的变化：注意核心利润年度间的非经营性变化 ;注意核心利润与投资收益的互补性变化 企业通过预防性投资组合的调整，投资收益的数量变化是投资组合变化的正常反映 在企业投资组合没有重大调整的情况下，企业原有的对外投资项目表现出较高（或相反）的利润，投资收益的数量变化是投资内在质量变化的正常反映。 在企业投资组合没有重大调整，投资结构的盈利能力没有根本性变化的情况下，投资收益的数量变化仅仅是企业对投资进行了不恰当会计处理的反映。 ; ;销售费用、管理费用、财务费用、营业利润及其相关比率所包含的质量信息：;（2）管理费用管理费用率（管理费用/营业收入）;（3）财务费用/财务费用率;（4）资产减值损失与营业收入;资产减值损失/营业利润;（5）公允价值变动收益与营业利润;（6）投资收益与营业??润;注意：; ;【案例分析】宝山钢铁2007年度的利润结构分析;与2006年度相比，2007年的营业收入增幅较大，而销售费用、管理费用却都有不同程度的下降，从而导致销售费用率和管理费用率的下降。这说明该公司对相应费用的利用效率有所提高。 该公司2007年度的资产减值损失占营业利润的4.16%，比上年增加了6.95%,变动幅度较大且对营业利润的影响较为明显. 。该公司2007年度的公允价值变动收益对营业利润的影响不大。;2007年度的投资收益占营业利润的7.70%，相对于生产经营业务带来的利润比重较低，但由于比上年增加了4.01%，增幅较大，其波动对营业利润造成了一定程度的影响。由案例5的分析可知，该年度投资收益含有较高比例的泡沫利润，在一定程度上降低了营业利润的质量。 由于2007年度钢材价格和原燃材料价格的波动及成本管理能力等原因，该公司营业成本较上年的增幅超出了营业收入的增幅，导致该企业营业利润的增幅小于营业收入的增幅，因此营业利润率比上年下降了1.87%。企业的盈利能力有所降低。 ; ;同口径营业利润与经营活动产生的现金流量净额的差异分析;同口径营业利润可以近似地表现为：;差异项目;;;主要的可能原因：; ; ;其他参考信息：;案例分析目标——企业利润质量分析;案例分析：;2002年;注：;;相关资料：;对2002年以前年度的影响：;;对2002年度的影响：;对2002年度以后的影响：;如果企业的这种处理是正确的：;;相关资料：;;;治理结构可能存在的问题：;会计处理上可能存在的问题：; ;（三）利润结构与资产结构之间的对应关系：1、两个新概念;资产; ; ; ; ;第5节 企业利润恶化的主要表现; ; ; ;H股361度;H股361度;H股361度; ; ;; ; ; ; ; ; ; ; ; ;;“泡沫利润”;;投资收益的主要来源中， 现金股利、利息，处置对外投资所确认的投资收益，以及长期股权投资成本法所确认的投资收益都有较强的现金回款能力； 只有采用权益法确认的对联营和合营企业的长期股权投资收益会形成泡沫利润，质量较低。 《企业会计准则》（2006）要求企业在利润表中披露投资收益中对联营和合营企业的投资收益数额，使投资收益的质量一目了然，增加了会计信息的透明度和决策有用性。 ;第6节 利润结构与盈利模式分析; ; ;第7节 所有者