第六章终结审计.pptx

Chap.6[目的与要求]了解特殊项目审计和终结审计的工作，熟悉期初余额审计和关联方交易审计，掌握期后事项审计。[本章重点]1.期后事项审计。2.关联方交易审计。[本章难点]1.期后事项审计。2.关联方交易审计。Chap.7 终结审计§1特殊项目审计 §2 终结审计工作 §1 特殊项目审计 一、期初余额审计 二、期后事项审计 三、关联方及其交易审计 四、其他特殊项目审计工作（自学） §2 终结审计的工作 编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书；获取律师声明书；执行分析性复核程序；撰写审计总结；审计工作底稿二级复核；评价审计结果；审计工作底稿三级复核；与客户沟通等等。[思考与练习]1.如何对期初余额进行审计？期初余额审计结论对审计意见类型有何影响？2.试分析审计人员对期后事项审计的审计责任。3.试说明期后事项的类型及其特征。4.试分析期后事项对审计报告的影响。5.试分析关联方及其交易审计的线索。6.如何对关联方及其交易进行审计？ （END）一、期初余额审计282（一）期初余额及期初余额审计的理解1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额，包括上期结转到本期的金额和上期期末余额调整后的金额。2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。3.期初余额审计与注册会计师首次接受委托相联系。 审计准则规定：首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。首次接受委托具体包括两种情况：其一，会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计的情况下接受审计委托；其二，被审计单位上期会计报表由其他会计师事务所审计，本期变更委托的情况下接受委托审计。一、期初余额审计（二）执行期初余额审计的一般要求1.注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。2.虽然一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础。3.注册会计师应根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期会计报表影响程度的依据包括：其一，上期结转到本期的金额；其二，上期所采用的会计政策；其三，上期期末已存在的或有事项及承诺。4.注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论，对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。一、期初余额审计（三）期初余额审计目标2831.确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。2.确定上期期末余额是否已正确结转到本期，或者已恰当地重新表示。3.确定上期是否遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。4.确定上期期末存在的或有事项是否已作适当处理。一、期初余额审计（四）期初余额审计程序283 1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。 2.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。若是，则可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。并且，关注前任是否出具了带说明段的审计报告，特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 3.如与前任注册会计师联系后仍不能获取充分适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，应实施以下审计程序：1）询问被审计单位管理当局。2）审阅上期会计资料及相关资料。3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。4）补充实施适当的实质性测试程序。一、期初余额审计（五）期初余额对审计意见的影响284 1.总要求：注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。 2.如期初余额对本期会计报表存在重要影响，但无法获取充分适当的审计证据，应发表保留意见或无法表示意见。 3.如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当提请客户进行调整，若拒绝调整，则发表保留意见或否定意见。 4.如前任注册会计师出具了带说明段、解释段的审计报告，应考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除，仍应在审计报告中进行适当反映。二、期后事项审计296 （一）期后事项的概念以及审计人员的责任会计准则界定——称资产负债表日后事项，指从资产负债表日到会计报表批准公布日之间的调整和说明事项。审计准则界定——指资产负债表日到审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。（新—是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。）责任： 资产负债表日 审计报告日 会计报表公布日 负主动查找并专门审 没有责任专门审计 仅负 计期后事项的责任。期后事项，但负 关注 关注责