第十四章筹资与投资审计(修改).pptx

第十四章　筹资与投资循环审计筹资与投资循环审批授权负债交易签定合同或协议筹资活动筹资与投资循环取得资金股东权益交易计算利息或股利还本息或发股利权益性投资交易审批授权取得证券或投资投资活动取得投资收益债权性投资交易转让证券或投资筹资与投资循环特征1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，但每笔交易金额较大。2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律法规和相关契约的规定4、此类业务的授权级别高，一般需要企业的最高权力机构或高级管理层进行审计批和管理筹资与投资循环审计短期借款审计防止低估负债借款审计长期借款审计筹资审计应付债券审计资(股)本审计合法合规资本公积审计所有者权益审计筹资与投资循环审计盈余公积审计未分配利润审计交易性金融资产审计可供出售金融资产审计持有至到期投资审计投资审计会计核算长期股权投资审计投资性房地产审计应付股利或利息审计投资收益审计交易性金融审计筹资的内部控制及其内控测试 授权审批控制询问、检查职责分离控制观察、重新执行收支款项控制结合货币资金测试实物保管控制检查会计记录控制检查投资的内部控制与控制测试授权审批控制询问、查阅职责分离控制观察、重新执行资产保护控制检查会计记录控制重新执行1、短期借款利息不合理；2、短期借款业务程序和手续不完备、不合理；3、短期短期借款未定用途使用；4、取得短期借款时没有物资担保或物质担保不足。短期借款存在错报案例 审计人员在2010年1月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2009年4月1日向商业银行取得临时借款500000元，为期一个月，借款月利率为5‰。甲公司的会计处理为： 借：银行存款500000 贷：短期借款500000 借：营业外支出2500 短期借款500000 贷：银行存款502500要求：指出会计处理不当之处 ，并加以纠正；分析不当处理是否会影响该年度的损益利息费用存在错报案例2009年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发现2008年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏内注明“预提建设银行短期借款利息”，金额为90000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单位在本年度12月1日向建设银行借款3000000元，利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录为： 借：财务费用90000　货：预提费用90000要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。1、长期借款无计划或计划不合理；2、长期借款的使用不合理；3、长期借款利息计提不正确；4、长期借款归还不及时。长期借款存在错报案例（1） 甲公司为购建厂房于2009年12月底向银行借入专门借款600万元，期限3年，借款年利率5%。2010年1月1日新厂房动工，建设期为1年。1月1日资产支出300万元，4月1日支出200万元，8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率1%。甲公司计算2010年利息资本化并作账务处理： 借：在建工程24.58万元 财务费用5.42万元 贷：长期借款30万元要求：指出甲公司的处理存在的问题并重新计算利息资本化金额长期借款审计案例（2）审计人接受委托对企业2010年的账务进行审查。在审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该企业2010年10月1日因购买设备向银行借入资金400万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时，一直未见计提利息费用的记录。审计人员怀疑借款利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账，发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等，该设备12月31日达到预定可使用状态。审计人员审查该笔借款2010年10-12月每月应计利息费用的记账凭证时，发现其会计分录为借：财务费用20000 贷：应付利息20000要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5%提法定公益金长期借款审计案例（3）审计人在审查华兴公司2010年财务报表时，发现该公司1月向银行借款150万元，期限为3年，利率为9%。该笔长期借款为采取每年支付利息到期还本的偿还方式。审计人员随即审查了财务费用明细账，检查利息的计提情况，结果审计人员发现企业只在1-3月计提了利息，其会计分录为： 借：财务费用11250 贷：应付利息11250但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记录，审计人员怀疑企业对利息费用的计提存在问题，决定进一步追查。审计人员首先查阅了固定资产和在建工程明细账，没有发现对该笔借款计提利息的记录。于是又审查了年底的银行存款日记账，发现有一笔支出的金额正好是