如何编制合并财务报表.pptx

第五章 合并财务报表的编制主要内容：?含义、编制范围、编制原则和步骤、种类?抵销分录的编制?合并工作底稿的填列第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义（一）会计主体：母、子公司组成的企业集团（二）编制基础：母、子公司的个别会计报表（三）编制主体：有控制权的母公司编制（四）编制方法：编制抵销分录（五）需要编制合并报表情况：控股合并 创立合并和吸收合并无需编制自学:p115, 与个别报表、汇总报表的区别第一节 合并财务报表概述 二、种类（一）合并资产负债表（二）合并损益表及合并利润分配表（三）合并现金流量表（四）合并股东权益增减变动表（新准则）第一节 合并财务报表概述三、合并范围的确认：p120原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围（一）定量控制母公司拥有其半数以上（50%）权益性资本1.直接拥有半数以上2.间接拥有半数以上 母公司 甲公司 乙公司60%55%直接控制间接控制第一节 合并财务报表概述3．母公司以直接和间接合计拥有半数以上例： A B C结论：A拥有C公司70%（40%+30%）股份，将B、C公司同时纳入合并范围。注意：A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具有控制权的子公司为前提，否则结论不成立。 40%80%30%第一节 合并财务报表概述（二）定性控制：实质上拥有控制权，p1211.通过与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权资本。 2.根据章程或协议，有权控制企业财务和经营政策。 3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。 第一节 合并财务报表概述（三)不纳入合并范围的特殊情况：p121 指母公司有控制权，但控制权受限 1.已准备关停并转的子公司 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 3.已宣告破产的子公司 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 练习：以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（ ）■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣布清理整顿;■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;■母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公司45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资本■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司第一节 合并财务报表概述四、合并财务报表的编制原则：p122（一）一体性原则 将母子公司看作一个整体，从企业集团角度考虑业务是否发生 1.真正的交易：企业集团成员和集团外部企业的交易 2.集团内部交易：母、子公司之间；子子公司之间 3.抵销事项：企业集团内部交易 4.抵销方法：编制抵销分录第一节 合并财务报表概述（二）以个别报表为基础编制（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵销，p123第一节 合并财务报表概述五、合并报表编制前的准备工作：p1181. 母公司对子公司的股权投资采用权益法2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法 第二节 与长期股权投资有关的抵销处理母公司 子公司 股权投资 与 所有者权益投资收益 与 利润分配 调整子公司的盈余公积抵销母公司的长期投资减值准备 投资第二节 与长期股权投资有关的抵销处理一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销（一）抵销分录：一体性原则长期股权投资的数字来源：账簿的期末数子公司所有者权益项目： 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 数字来源：子公司资产负债表的期末数一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销借： 实收资本、资本公积、盈余公积 未分配利润 （子公司报表）　贷：长期股权投资（母公司账上数） 少数股东权益 （必须在贷方） （=子公司所有者权益总额*少数股东持股比例） 合并价差（也可在借方）（=母对子长期股权投资 -子公司所有者权益总额*母公司持股比例）一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销例：母公司拥有甲公司90%的股份，母对甲长期股权投资的数额为300 000元。子公司的所有者权益总额400000元。其中： 实收资本200 000；资本公积80 000 盈余公积70 000；未分配利润50 000一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销借： 实收资本 200 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 300 000 少数股东权益 40