如何编制合并财务报表.pptx

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第五章 合并财务报表的编制主要内容:?含义、编制范围、编制原则和步骤、种类?抵销分录的编制?合并工作底稿的填列第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义(一)会计主体:母、子公司组成的企业集团(二)编制基础:母、子公司的个别会计报表(三)编制主体:有控制权的母公司编制(四)编制方法:编制抵销分录(五)需要编制合并报表情况:控股合并 创立合并和吸收合并无需编制自学:p115, 与个别报表、汇总报表的区别第一节 合并财务报表概述 二、种类(一)合并资产负债表(二)合并损益表及合并利润分配表(三)合并现金流量表(四)合并股东权益增减变动表(新准则)第一节 合并财务报表概述三、合并范围的确认:p120原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围(一)定量控制母公司拥有其半数以上(50%)权益性资本1.直接拥有半数以上2.间接拥有半数以上 母公司 甲公司 乙公司60%55%直接控制间接控制第一节 合并财务报表概述3.母公司以直接和间接合计拥有半数以上例: A B C结论:A拥有C公司70%(40%+30%)股份,将B、C公司同时纳入合并范围。注意:A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具有控制权的子公司为前提,否则结论不成立。 40%80%30%第一节 合并财务报表概述(二)定性控制:实质上拥有控制权,p1211.通过与其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上的表决权资本。 2.根据章程或协议,有权控制企业财务和经营政策。 3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。 第一节 合并财务报表概述(三)不纳入合并范围的特殊情况:p121 指母公司有控制权,但控制权受限 1.已准备关停并转的子公司 2.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司 3.已宣告破产的子公司 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。 练习:以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有( )■母公司拥有70%权益性资本的A公司,但A公司已宣布清理整顿;■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;■母公司直接拥有C公司40%权益性资本,拥有B公司45%的权益性资本,B公司拥有C公司30%的权益性资本■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司第一节 合并财务报表概述四、合并财务报表的编制原则:p122(一)一体性原则 将母子公司看作一个整体,从企业集团角度考虑业务是否发生 1.真正的交易:企业集团成员和集团外部企业的交易 2.集团内部交易:母、子公司之间;子子公司之间 3.抵销事项:企业集团内部交易 4.抵销方法:编制抵销分录第一节 合并财务报表概述(二)以个别报表为基础编制(三)重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵销,p123第一节 合并财务报表概述五、合并报表编制前的准备工作:p1181. 母公司对子公司的股权投资采用权益法2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算:现行汇率法 第二节 与长期股权投资有关的抵销处理母公司 子公司 股权投资 与 所有者权益投资收益 与 利润分配 调整子公司的盈余公积抵销母公司的长期投资减值准备 投资第二节 与长期股权投资有关的抵销处理一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销(一)抵销分录:一体性原则长期股权投资的数字来源:账簿的期末数子公司所有者权益项目: 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 数字来源:子公司资产负债表的期末数一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销借: 实收资本、资本公积、盈余公积 未分配利润 (子公司报表) 贷:长期股权投资(母公司账上数) 少数股东权益 (必须在贷方) (=子公司所有者权益总额*少数股东持股比例) 合并价差(也可在借方)(=母对子长期股权投资 -子公司所有者权益总额*母公司持股比例)一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销例:母公司拥有甲公司90%的股份,母对甲长期股权投资的数额为300 000元。子公司的所有者权益总额400000元。其中: 实收资本200 000;资本公积80 000 盈余公积70 000;未分配利润50 000一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销借: 实收资本 200 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润 50 000 贷:长期股权投资 300 000 少数股东权益 40

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