3出口贸易的核算.pptx

第三章 出口贸易的核算【本章主要内容】通过本章的教学，掌握外贸企业、生产企业自营出口以及其他各种方式出口销售收入、销售成本的计算和会计处理原则及核算方法；领会自营出口业务及代理出口业务会计核算上的不同点。【本章应掌握的主要技能】1.自营出口业务核算的账簿体系设置；2.外贸企业自营出口业务的会计处理；3.生产企业自营出口业务的会计处理；4.销货退回、对外索理赔的处理原则；5.代理出口业务的会计处理。第一节 自营出口业务的核算 自营出口业务是指贸易出口中属于自营性质的出口销售。它的出口销售收入归涉外企业自己所有，出口销售的盈亏由涉外企业承担。 涉外企业按照上述原则，凡以贸易方式对国外直接出口和转口销售的商品、进口原材料加工复制出口的商品、以出顶进的商品和出售出国展品、样品、小卖品等，均属于自营出口业务。 自营出口业务的核算，不仅要求能全面反映自营出口业务的经营成果，还要求能具体反映不同出库商品的销售收入、成本、盈亏的详细情况，作为盈亏分析和核算出口成本的资料。外贸诈骗案例 国内某外贸公司（卖方）与香港D商社（买方）经中间人介绍签订了一份金额为10万美元的贸易合同，合同规定：由买方开出即期不可撤销的信用证向卖方付款。但过了合同约定的开证日期仍未见买方开来信用证，经催问，对方称：“证已开出，请速备货”。然而，临近约定的装运期前一周，卖方还未收到来证。卖方再次查询，对方才告知“因开证行与卖方银行并无业务代理关系，故此证己开往有代理关系的某地银行转交”此时，船期已到、因合同规定货物需直接运抵加拿大，而此航线每月只有一班船，若错过这一次船期，则要推迟至下一个月才能装船，这样，将造成利息和费用的损失。 这时，港商提出改用电汇方式把货款汇来，以促成该笔生意。鉴于以上情况，卖方只好同意并要求对方提供汇款凭证传真件，确认后马上发货。次日，港商便传来了银行的汇款凭证，卖方财务人员持该汇款传真件到银行核对签字无误后以为款项已汇出，便放心地安排装船。但出运后10多天，卖方才发觉货款根本未到账，大呼上当。原来，该港商资信甚差，经营作风恶劣，瞄准卖方急于销货的心理，玩弄花样，先购买一张小额汇票，涂改后，再传真过来，冒充电汇凭证，蒙骗卖方，使其遭受重大的经济损失。一、出口业务流程（P165流程图）出口业务的总流程可以划分为6个阶段。1.洽谈（或询价与发盘）阶段 与客户当面谈判价格、交货与支付条件或来电、来函询价，货方发盘报价。2.签约（或发来订单）阶段3.来证和备货阶段 付款有多种方式，其中较多使用信用证，如双方议定用此方式，则供货方要等待客户开来信用证后方开始生产、备货，这样，供货商方有保障。4.发货阶段 涉外企业向船公司租船或订舱位，申报商品检验，投保，向海关报关，经批准放行后装货上船起运。5.交单阶段 交单是指涉外企业备齐外来单证加上自开汇票，将全套单证送交银行索款。6.了结账款阶段 银行付款，涉外企业向外汇管理局就外汇销案。随后向税务机关的退税处申请退税。二、自营出口业务的核算原则按照《企业会计准则——收入》规定的销售商品收入的确认条件，结合涉外会计出口销售核算的特点，具体操作中应严格遵循下列各项原则：（一）出口销售收入的确认时间不论采取何种销售、运输方式，均在货物发运取得运单或提单后，以全套单证向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时，确认出口销售收入。（二）出口销售收入的计量 不论以何种贸易术语（价格条件）成交，出口销售收入均以外销发票所列货款的外币总金额折算人民币（或记账本位币）金额登记入账，并进行复币式核算。（三）出口货物销售以FOB价为会计核算基础价非FOB价出口销售如CIF价或CFR价销售货物，其发生的国外有关外币费用一律作冲减销售收入处理，将销售收入统一到FOB价的基础上来，所以称FOB价为会计核算的基础价格。常用成交价 FOB (free on board)装运港船上交货价（离岸价） CFR（cost and freight)成本加运费价 CIF（cost insurance and freight)成本保险加运费价 三者关系FOB+F=CFR CFR+I=CIF FOB+F+I=CIF佣金(commission) 明佣、暗佣、累计佣金（如表示为CIFC2%）其他 如港杂费、装卸费等（四）出口销售发生的外币费用 在出口销售过程中发生的外币费用指运费、保险费、佣金，按第三条原则冲减该项出口销售收入处理，不作为费用处理。1.国外运费的审核与支付 根据出口运输方式的不同，国外运费一般有：海外运费、陆海联运运费、航运及油运运费等。国外运费的高低，直接影响出口商品的换汇成本水平。因此，储运部门应首先对储运提单副本（或外运费分割单、仓库收据、运单副本等）进行认真审核，然后交财会部门复核确认，办理转账结算支付。财会部门根据银行转账结