对《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》的解读.pptxVIP

;一、判断企业是否属于地税征管的基本判断流程及说明 ;1、如果办理的不是新设立登记企业 以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 2、如果办理的是新设立登记的企业; 例1：某企业成立于2000年4月2日，2009年因此生产经营需要，增资扩股，并改变企业的名称，相应的经营范围也扩大，为此企业向工商部门申请变更登记（实务中，也许企业申请的是新设立登记），工商部门颁布了新的工商登记和法人登记执照。执照上成立日期为2000年4月2日，发证日期2009年8月4日。我们可以判断，该企业没有办理新设立登记。 例2：某企业2009年向工商部门提出设立登记，该企业由5个股东组成，注册资金2000万元，工商部门2009年7月5日颁发了工商登记和法人登记执照，成立日期和工商日期均为2009年7月5日，我们可以判断，该企业办理了新设立登记。 ;（二）第二步骤：办理了新设立登记的企业，非货币性资产投资占权益性投资是否在25％以下？ 1、如果新设立登记的企业，其出资额中非货币性资产的累计出资额占注册资金的比例在25％以下的，我们要按照120号文的基本规定来进行处理 ;“应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理；按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理；既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。” ;三项特殊规定 (1)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。 (2)银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。 (3)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。;2、如果非货币性资产投资占???益性投资是否在25％以上 办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。;二、关于外商投资企业所得税征管归属的特别说明 ;（二）第二步骤：属于新设立登记的企业，是否有非货币性资产投资占权益性投资是否在25％以下情形 1、非货币性资产投资占权益性投资是否在25％以下的－应由国税局进行征管 2、非货币性资产投资占权益性投资是否在25％以上的－应由地方税务局进行征管;办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。 ;例如：甲啤酒集团以非货币性资产投资，与境外某公司合资成立乙啤酒股份有限公司，甲啤酒集团占乙啤酒股份有限公司股权70％。按照原有的征管范围划分规定，一是该企业注册登记的外商投资企业（虽然当时外资占的股权比例仅为24％），二是乙啤酒股份有限公司取得了新设立登记工商执照。由此可见，股份公司是由集团公司派生出来的，实质税源都转移到了股份公司，但还是由国税局负责征管。如果这种情形发生在2009年1月1日以后，按照120号文件的规定，乙啤酒股份有限公司不属于我们税务上确认的新增企业，理由是非货币性资产投资占权益性投资超过25％，而且由于甲啤酒集团公司是地税负责征管企业所得税的，如果沿用103号文件的规定，乙啤酒股份有限公司的企业所得税应由地税负责征收管理。 ;三、两个具体规定的解读 ;例：地税负责征管的某企业向境外股东支付了股息1000万元人民币。按照上面的规定，该企业应扣缴企业所得税100万元人民币，并向主管地税机关申报缴纳。 除了股息以外，还包括向非居民企业（税法第3条第3款规定的情形）支付的各类支出，包括商标权使用费、特许权使用费、租金、利息等等。 应注意税收协定的规定 ;2、2008年底之前已成立跨地区经营汇总纳税企业，2009起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管相一致；2009