审计抽样的涵义与抽样技术的运用.pptx

第八章 审计抽样;一、 审计抽样概述;2、理解 （1）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 （2）控制测试（必要时或决定测试时） 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 （3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 ;(二)审计抽样的种类;1.统计抽样与非统计抽样;2.属性抽样和变量抽样;属性抽样和变量抽样;(三)样本的设计;1.审计目标 ;2. 审计对象总体及抽样单元;3.抽样风险与非抽样风险; 抽样风险分为： （1）在实施控???测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 （2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 此类风险影响审计的效率。 ; 非抽样风险是指由于注册会计师因采用不适当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生这种风险的原因有： （1）认为错报，如未能找出样本文件中的 错误等 （2）运用了不切合审计目标的程序 （3）错误解释样本结果;4.可信赖程度 ;5.可容忍误差;6.推断总体误差;7.分层; (四)样本的选取基本要求：在样本选取时应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体;随机选样;系统选样（等距选样） 也称等距选样，时指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离的选取样本的一种选样方法 步骤： (1)确定间隔区间数（L） 固定间隔区间数（L）=审计对象总体项目数（N）÷样本量（n） (2)确定随机起点（a） 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本 其中：n1=a ;当a+(i－1) ×L≤N时， ni=a+(i－1) ×L (i=2,3,4,……) 当a+(i－1) ×L＞N时， ni=a+(i－1) ×L－N (i=2,3,4, ……); （五）实施审计程序 □注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。 □注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，以其对具体审计目标和审计的其他方面所可能产生的影响; (六)评价样本结果;分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论;二. 控制测试中的审计抽样;(一)基本概念;3.风险与可信赖程度 可信赖程度:样本性质能够代表总体性质的可靠性程度. 风险与可信赖程度是互补的,即: 1-可信赖程度=风险 4.可容忍误差 ;(二)属性抽样的具体方法;假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7% 第一步:确定审计目标 测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; 第二步:定义“误差” 对于每一张销售发票,如发现存在下列情况之一者,视为“误差”: (1)发票无依据;(2)发票无复核人签章; (3)发票金额计算有误; (4)发票与提货单所记载的数量不符;第三步:定义审计对象总体 已签发的所有销售发票;抽样单位为每张发票 第四步:确定样本选取方法 因为凭单是连续编号的,审计人员决定采用随机抽样法选取样本 第五步:确定样本量 预期总体误差率为1%;可容忍误差率为4%;信赖过度风险为5% 查表(95%的可信赖水平下控制测试样本表) ;预期总体误差(%);查表:可容忍误差率为4%,预期总体误差率为1%,应选取的样本量为156项,样本中的预期误差数为1; 若在样本中发现两个或两个以上的误差,就说明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信赖程度; (随机取样法选156张凭单审计); 第七步:评价抽样结果;结论;B.若通过抽样查出的误差数为3,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数超过预期误差数1,则要求增加样本量,审计人员不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%. 此时,审计人