无偿划拨关闭出清“三去一降一补”有关业务的会计处理.pdf

关于 《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的 重要提示 目录 一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理 3 （一）划入企业的会计处理 4 （二）划出企业的会计处理 7 二、关于即将关闭出清的“僵尸企业”的会计处理 10 （一）即将关闭出清的“僵尸企业”自身的会计处理 10 （二）即将关闭出清的“僵尸企业”的母公司的会计处理 12 （三）即将关闭出清的“僵尸企业”的母公司以外的其他权益性投资 方的会计处理 13 三、关于中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理 . 13 四、本规定自发布之日起施行，不要求追溯调整 15 关于《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》 的重要提示 为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国 发﹝2016 ﹞6 号）和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》 （国发﹝2016 ﹞7 号）等文件精神，推动“三去一降一补”工作，根据《中华人 民共和国会计法》和国家统一的会计制度相关规定，财政部制定了《规范“三去 一降一补”有关业务的会计处理规定》。本期谨信计要将对该规定全文进行解读。 一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理 在“三去一降一补”工作中，有关企业集团出于深化国企改革或去产能、调 结构等原因，按照国有资产监管部门（以下简称国资监管部门）有关规定，对所 属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。本规定所称的国有独资或全资企业， 包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立 的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。国有独资或全资企业 之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到 划入企业的，应当进行以下会计处理： 重要提示： 《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（以下简称“规定”） 的适用范围较为狭窄，其中问题一涉及的无偿划拨需同时满足以下条件： （1）在“三去一降一补”工作中，出于深化国企改革或去产能、调结构 等原因，按照国资监管部门有关规定进行的无偿划拨。 （2 ）划出企业和划入企业均为国有独资企业或国有全资企业，包括国有 独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一 - 3 - 人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。 （3 ）被划拨资产特指所属子公司的股权。 （一）划入企业的会计处理 1.个别财务报表。被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等， 上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之 日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期 股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确作为资本金 投入的，记入“实收资本”科目，下同）。 2.合并财务报表。划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表， 一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等： （1）合并资产负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资 监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生 的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企 业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。 （2 ）合并利润表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润 表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末 发生的净利润。 （3 ）合并现金流量表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并 现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移 当期期末产生的现金流量。 （4 ）合并所有者权益变动表。划入企业编制当期的合并所有者权益变