企业会计准则新收入准则解读.pdf

《企业会计准则第14 号——收入（2017）》解读 目 录 一、适用范围 3 二、“五步法” 4 （一）识别合同4 1、合同的条件5 2、合同合并6 3、合同变更6 （二）识别单项履约义务9 1、可明确区分9 2、合同中隐含的承诺11 （三）确定交易价格11 1、可变对价12 2、合同中存在的重大融资成分13 3、非现金对价14 4、应付客户对价15 （四）分摊交易价格16 1、分摊交易价格的基础16 2、折扣的分摊17 （五）履行履约义务时确认收入17 1、在某一时段内履行履约义务18 2、计量履约进度20 3、在某一时点履行履约义务21 三、合同成本 22 （一）合同取得成本22 （二）合同履约成本23 四、列报 24 《企业会计准则第14 号——收入（2017）》解读 2014 年5 月，在国际财务报告准则第15 号发布之后，财政部成立了收入准 则项目组，启动了新收入准则的修订项目。2015 年12 月7 日，财政部印发了《企 业会计准则第14 号——收入（修订）（征求意见稿）》，向社会公开征求意见。随 后，财政部经过了多方调研和测试，多次听取理论界和实务界专家的意见，对新 收入准则进行了全面系统的修改和完善。新收入准则的最终稿于 2017 年 7 月5 日正式发布。 新收入准则建立了统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生 的收入。收入确认的核心原则是：企业确认收入应当反映其向客户转让所承诺商 品或服务的方式，收入确认的金额应当反映企业因向客户转让商品或服务而有权 取得的对价。 新的收入确认模型可以概括为以下五个步骤（即“五步法”）： 第一步 第二步 第三步 第四步 第五步 STEP 识别合同 识别单项 确定交易 分摊交易 履行履约 履约义务 价格 价格 义务时确 认收入 继技术标准部在 2017 年 8 月发布的第 64 期谨信计要中对新旧收入准则的 变化进行比较后，本期谨信计要将主要在以下几个方面对新收入准则进行进一步 的解读。 一、适用范围 收入，来源于企业向客户转让商品或提供服务的日常活动。收入的确认与企 业资产和负债的变化密切相关，可能产生直接的现金流入或应收款项余额的增加， 也可能导致预收账款或递延收益等负债项目的减少。此类资产和负债的变化均计 入损益，最终会导致所有者权益的增加。但是，与所有者投入资本相关的经济利 益流入不属于收入，即所有者以其所有者身份与企业之间的交易所产生的资产和 负债的变化不应计入损益。 新收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外： – 由《企业会计准则第21 号——租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计 准则第21 号——租赁》。 – 由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。 – 由《企业会计准则第2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第 22 号 ——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23 号——金融资产转移》、 《企业会计准则第24 号——套期会计》、《企业会计准则第33 号——合 并财务报表》以及《企业会计准则第40 号——合营安排》规范的金融工 具及其他合同权利和义务，分别适用《企业会计准则第2 号——长期股 权投资》、《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》、《企业会 计准则第23 号——金融资产转移》、《企业会计准则第24 号——套期会 计》、《企业会计准则第33 号——合并财务报表》以及《企业会计准则第 40 号——合营安排》。 新收入准则规定的客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产 出的商品或服务并支付对价