企业会计准则新政府补助准则及其应用指南解读.pdf

《企业会计准则第16 号——政府补助（2017）》 及其应用指南解读 目 录 一、政府补助的定义和特征 4 （一）来源于政府的经济资源4 （二）无偿性4 二、政府补助准则的适用范围 6 三、政府补助分类应注意的问题 6 （一）相关文件中未明确具体补助对象7 （二）综合性的政府补助7 四、政府补助的确认和计量 8 （一）确认时点8 （二）总额法与净额法的选择9 （三）与资产相关的政府补助 10 （四）与收益相关的政府补助 11 （五）其他收益还是营业外收入 11 （六）非经常性损益的判断 14 （七）政府补助退回的会计处理 15 （八）财政贴息 16 《企业会计准则第16 号——政府补助 （2017）》 及其应用指南解读 2017 年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15 号）（以下简称“新政府补助准则”或 “新准则”）。 鉴于《企业会计准则第 16 号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补 助准则”或 “旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日 益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。为切 实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同， 财政部对政府补助准则进行了修订。修订后的政府补助准则的主要变化体现在以 下几个方面： 1.允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理 （旧准则仅允许采用总额 法）。 2.要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与 企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在 “营 业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助， 也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。 3.修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政 将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。 4. 将财政部 《关于做好执行企业会计准则的企业 2012 年年报工作的通知》 关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源 如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组 成部分的，应当适用《企业会计准则第14 号——收入》。本项内容并无实质性变 化。 继技术标准部在2017 年6 月发布的第62 期谨信计要中对新旧政府补助准则 的变化进行比较后，本期谨信计要将结合必威体育精装版发布的政府补助应用指南，在以下 几个方面对新政府补助准则实施中的相关问题做进一步的解读。 一、政府补助的定义和特征 一直以来，无论是旧政府补助准则还是新政府补助准则，都将政府补助定义 为企业无偿从政府取得货币性资产或非货币性资产。从定义中可引申出政府补助 的两大特征：来源于政府的经济资源和无偿性。 （一）来源于政府的经济资源 这一特征可以从两个方面来理解。 首先，经济资源必须来源于政府而非其他单位。这里的政府通常包括行政事 业单位或类似机构。有些情况下，企业收到的经济资源来自于非政府单位，但是 如果有确凿证据证明该非政府单位只是一项补助的代收代付单位，实际拨付者仍 然是政府的，则该项补助也属于政府补助。例如，集团公司的若干子公司均可以 享受某一类型的政府补助，因此由集团公司统一向政府申请，政府将补助款直接 拨付给集团公司并由集团公司分别转拨予下属若干子公司。在这种情形下，子公 司个别财务报表中，也可以将直接从集团公司收到但实质上来源于政府的补助款 作为政府补助核算。 其次，形式上通常要有经济资源的流入，即要有从企业外部直接流入的经济 资源。直接流入的经济资源通常体现为拨款、税收返还、财政贴息以及其他无偿 给予的非货币性资产等。因此，没有直接经济资源流入的，诸如减证、免征、增 加计税抵扣额、抵免部分税额等，均不属于政府补助。需要特别注意的是，后文 将要讨论的间接拨付的财政贴息（即政府将贴息资金拨付给贷款银行，贷款银行 再以优惠利率向企业发放贷款），虽然没有直接经济资源流入企业，但却是作为 政府补助核算的，这可以视为一个例外。此外，增值税出口退税虽然有直接经济 资源流入企业，但是却不属于政府补助。退还的出口货物前道环节的进项税，实 际上是政府退回企业事先垫付的进项