纳税筹划案例分析.pptx

2. 纳税筹划平台及技术手段;2.1 价格平台;2.1.2 价格平台筹划方法;税法对关联企业之间转移定价的限制;《关联企业间业务往来税务管理规程》 规定：企业与另一公司、企业和其它经济组织有下列8种关系之一的，即构成关联企业：一种是相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；二是直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的；三是企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；四是企业的董事或经理等高级管理???员一半以上或有一名以上(含一名)常务董事是由另一企业所委派的；五是企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专业技术等)才能正常进行的；六是企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所供应并控制的；七是企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；第八种情况是对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。 ;《企业所得税法》对关联企业之间业务往来以及应纳税所得额的计算做出了专门规定：纳税人与关联企业之间的业务往来，应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平交易价格和营业常规所进行的业务往来。 所谓合理调整，是指税务机关按照下列顺序和确定的方法调整： ① 按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； ② 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应收取的收入和利润水平； ③ 按照成本加合理的费用和利润； ④ 按照其他合理的方法。;2.1.3 价格平台筹划策略;价格平台筹划策略;关于避税港;避税港分类表;2.1.4 价格平台纳税筹划案例; 为了减轻集团公司税收负担，该集团对销售策略进行了调整，即甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给处于低税区的丙公司，丙公司再以每套3.5万元的价格转卖给乙公司，则： 甲公司企业所得税=（2.1－2）×100×40%=4万元； 乙公司企业所得税=（3.6－3.5）×100×30%=3万元； 丙公司企业所得税=（3.5－2.1）×100×10%=14万元； 这样，集团公司总税负为21万元，共计减轻了35万元的税???。; 案例2：某服装加工企业为有限责任公司，年产服装10万套，每套成本40元，加工利润 2元，该企业有5个独立核算的商业网点，均为有限责任公司，商业利润每套4元。 服装厂年所得税额=10×2×33%=6.6万元； 每个商业网点年平均利润=10 ×4÷5=8万元，各自年所得税额=8 ×27%=2.16万元，服装厂和商业网点共计所得税6.6+ 2.16 ×5= 6.6+ 10.8=17.4万元。 现该服装厂将每套加工利润降为1元，商业网点每套商业利润增加为5元，则： 服装厂年所得税额=10×1×27%=2.7万元； 商业网点合计所得税= （10 ×5 ÷5） ×27% ×5 =13.5万元，服装厂和商业网点共计所得税2.7+13.5= 16.2万元。 采用转让定价方式减少所得税17.4－16.2=1.2万元;案例3：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，当地的商业零售户、酒店、消费者也到厂里直接购买。按照以往的情况，当地的购买者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约5000箱。为了减轻零售白酒的税负，企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部，该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格（不含税价）对外零售。 因为设立销售公司不影响从量消费税，在此不予考虑，则： 转让定价前应纳消费税=5000 × 480×25%=600000； 转让定价后应纳消费税= 5000 × 400×25%= 500000； 转让定价使酒厂少缴消费税100000元。 ;类似地，多步骤生产企业也可以成立新的生产企业。 多步骤生产指工艺过程是由许多工艺上可间断的加工步骤组成，生产活动可以在不同时间、地点进行的生产，如纺织生产和机械制造等。 如果多步骤生产企业将生产的最后一道或几道步骤分离出来，成立新的生产企业，新企业能够从以下两个方面享受税收优惠：① 充分利用所得税的税收优惠，如新成立的企业吸纳下岗失业人员、城镇待业人员、退役士兵等；或者设在西部地区，税法规定，在西部成立独立核算的国家鼓励类的生产企业，可以享受西部大开发的相关税收优惠政策；外商投资企业在经济特区、沿海开放城市等地区成立独立核算的生产企业，可以享受低税率以及 “二免三减半”的税收优惠；② 分离生产步骤成立新的