第9章合并财务报表(一).pptx

第9章 合并财务报表(一)9.1 合并财务报表概述9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制9.3 非同一控制下购买日的合并财务报表编制高级财务会计本章的重点和难点合并范围同一控制下合并日的合并财务报表非同一控制下购买日的合并财务报表高级财务会计9.1 合并财务报表概述一、合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表按编制时间及目的不同，分为股权取得日合并财务报表和股权取得日后合并财务报表两类。高级财务会计股权取得日合并财务报表即控股合并日当天编制的合并财务报表，同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在合并日只编制合并资产负债表。股权取得日后合并财务报表即控股合并后的每一个资产负债表日编制的合并财务报表，至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表、附注。高级财务会计二、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。高级财务会计1．控制的定义控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。高级财务会计2．母公司与子公司的定义1) 母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司；二是母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2) 子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。高级财务会计　3.母公司拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　 高级财务会计　(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 高级财务会计(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。高级财务会计　高级财务会计4.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。(2) 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3) 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4) 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。高级财务会计5．不纳入母公司的合并财务报表的情形下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。1) 已宣告被清理整顿的原子公司2) 已宣告破产的原子公司3) 母公司不能控制的其他被投资单位高级财务会计三、合并财务报表的编制程序1．统一会计政策和会计期间2．编制合并工作底稿3．编制调整分录和抵销分录4．计算合并财务报表各项目的合并金额5．填列合并财务报表高级财务会计9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制一、合并日合并财务报表的编制要求对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。高级财务会计对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。高级财务会计编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并资产负债表中的留存收益。高级财务会