财务会计关于非货币性资产交换应用指南的解读.pdfVIP

《非货币性资产交换应用指南》解读 2020 年4 月，《企业会计准则第7 号—非货币性资产交换应用指南2019》 （以下简称“应用指南”）由中国财政经济出版社出版发行。 应用指南分为九个部分，分别从总体要求、非货币性资产交换的定义、准则 适用范围、确认、计量、披露和衔接规定等方面对准则进行了解释。同时，为了 帮助大家了解准则部分内容的应用，应用指南给出了8 个示例。 相比原非货币性资产交换准则，本次颁布的非货币性资产交换应用指南有以 下几点值得关注： 一、遇到收入、企业合并、金融资产和租赁“绕道走” 此次修订非货币性资产交换准则的其中一个重要考虑，是希望能更好解决 非货币性资产交换准则与部分其他准则之间存在的某些“冲突”。 例如，如果企业向某客户销售产品，客户给的不是现金，而是以某些非货币 性资产作为对价，这个交易形式上看似乎属于企业以存货换取对方的非货币性资 产，假如适用非货币性资产交换准则，在满足相应条件的情况下，首选以换出资 产公允价值为基础计量换入资产，这与按照 《企业会计准则第14 号—收入》（以 下简称“收入准则”）的规定 （以预期有权收取的对价金额计量收入）进行会计 处理结果可能存在很大差别。如在准则层面不对如何处理此类交易加以进一步明 确，可能引起实务处理的困扰。 修订后的非货币性资产交换准则在相当程度上体现了“以其他准则为先”的 特点。遇到某些其他准则有明确规定的情形，按照非货币性资产交换准则的规定 分两种情况进行处理： 1、直接将其从非货币性资产交换准则的适用范围中排除出去： （1）以存货换取客户的非货币性资产的，适用收入准则； （2）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20 号 —企业合并》、《企业会计准则第2 号—长期股权投资》和《企业会计准则第33 号—合并财务报表》。 2、在确认、终止确认和计量非货币性交换涉及的某些特定资产时，遵循相 应的其他准则： （1）非货币性资产交换中涉及金融资产的，金融资产的确认、终止确认和 计量适用《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 23 号—金融资产转移》； （2）非货币性资产交换中涉及《企业会计准则第21 号—租赁》规范的使用 权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用 《企业会 计准则第21 号—租赁》。 上述“以其他准则为先”的特点可能直接影响某些换入资产的确认与计量结 果。例如，对于以换出资产的公允价值为基础计量的非货币性交换，如换入多项 资产且其中包含金融资产，应先按 《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计 量》的规定确定换入金融资产的初始计量金额 （公允价值），在确定换入的其他 多项资产的初始计量金额时，应当将换入金融资产公允价值从换出资产公允价值 中扣除，然后再将进行上述扣除后的余额分摊至其他多项资产。 二、两类交易不适用 非货币性资产交换准则提到，一方以股东身份与其直接或间接持股的对方 进行非货币性资产交换，或受同一方或相同多方最终控制的双方之间进行实质为 权益性分配/投入的非货币性资产交换，不适用非货币性资产交换准则，而应按 权益性交易处理。应用指南专门就集团重组涉及的某些非货币性资产划拨、划转 是否适用非货币性资产交换准则进行了举例说明。 另外，应用指南提到企业用于交换的资产如果目前尚不存在或尚不属于本 企业的，不适用非货币性资产交换准则，并进行了举例说明。 三、两个计量原则不变，选择哪种计量原则涉及商业实质判 断 对于非货币性资产交换，存在两种计量原则：以公允价值为基础计量和以账 - 3 - 面价值为基础计量。同时满足具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠计量这两个条件的非货币性资产交换，应当以公允价值为基础计量；否 则应当以账面价值为基础计量。其中，以账面价值为基础计量的，对于换出资产， 终止确认时不确认损