第9章_税收原理Ⅰ：_税收原则与税收效应.pptx

公共经济学第9章 税收原理I：税收原则与税收效应基本思路：税收原则理论主要流派及其基本观点，税收与公平、效率的关系。税收在现实经济生活中的“非中性”问题，对这种“非中性”的情况和原因的分析，是税收效应理论的内容。税收与生产者和消费者行为、税收与劳动投入、私人储蓄和私人投资的关系等。重点问题： 税收原则理论主要流派的基本观点 税收与公平、效率 税收与税收对生产者和消费者行为的影响 税收对劳动投入、私人储蓄和私人投资的影响9．1税收原则理论代表性人物,威廉·配第、攸士第、亚当·斯密、萨伊、瓦格纳税收原则，政府在税收制度的设计和实施方面所遵循的基本指导思想，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准，考察税制结构对经济社会所可能产生的影响。9．1．1威廉·配第的税收原则主张 税收原则的最早提出者是英国古典政治经济学创始人威廉·配第(William Petty，1623--1687)。威廉·配第在其代表作《赋税论》和《政治算术》中，比较深入地研究了税收问题，第一次提出了税收原则(税收标准)理论。他围绕公平负担税收，提出“公平”、“简便”、“节省”三条标准。“公平”，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，税负也不能过重；“简便”，就是征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利；“节省”，就是征税费用不能过多，应尽量注意节约。9．1．2 攸士第的税收原则主张 德国新官房学派的代表人物攸士第(Johan Heinrich Gottlobs yon Justi．1750—1711)。代表作《国家经济论》（两卷），在第二卷第一部分国家收入论中，他以征收赋税必须注意不得妨碍纳税的经济活动为出发点，就征收赋税的方法提出6大原则：促进主动纳税的征税方法，即赋税应当自愿缴纳。不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫，赋税要不危害人民的生活和工商业的发展，也不要不正当地限制人民的自由。平等课税，即赋税的征收要做到公平合理。具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不公正之处，即赋税要确实，须对一定的目标征收，征收的方法也要做到不易避免。挑选征收费用最低的商品货物征税，即赋税的征收费用不能过度，须和国家的政治原则相适应。纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当，即赋税应在比较方便的时候，并为人民所接受的方式缴纳。 亚当·斯密著名的“税收4原则”，吸收了攸士第税收原则不少内容。斯密的第1税收原则(平等原则)就是攸士第的第3税收原则；斯密的第2税收原则(确实原则)也就是攸士第的第4税收原则；斯密的第3税收原则(便利原则)就是攸士第的第6税收原则；斯密的第4税收原则(最少征收费用原则)又正与攸士第的第2、第5税收原则相对应。9．1．3 亚当·斯密的税收原则理论 第一次将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以阐述者是英国古典政治经济学家亚当·斯密(Adam Smith 1723—1790)。 斯密极力主张“自由放任和自由竞争”，政府要少干预经济，政府的职能应仅限于维护社会秩序和国家安全,在其经济学名著《国民财富的性质和原因的研究》中提出税收4原则：平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费原则。平等原则。“一切公民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得收人的比例，缴纳国赋，以维持政府。 “一个国家的各个人须缴纳政府费用，正如一个大地产的公共租地者须按照各自在该地产上所受益的比例，提供它的管理费用一样”，具有按利害关系比例缴纳贡献的义务。基于此，要取消一切免税特权，即取消贵族僧侣的特权；税收“中立”，即征税尽量不使财富分配的原有比例发生变化，尽量不使经济发展受影响；税收依负担能力而课征，即依每个国民在国家保护之下所获得的收入课征。确实原则。课税必须以法律为依据，“各公民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税人及其他人了解得十分清楚明白。如果不然，每个纳税人，就多少不免为税吏的权力所左右”。从而，杜绝税务官员的任意专断征税，以及恐吓、勒索等行为，不确实比不平等危害更大。便利原则。税收的征纳手续应尽量从简。“各种赋税完纳的日期以及完纳的方法，须予纳税人以最大的便利”。在时间上，应在纳税人收入丰裕的时候征税；在方法上，应力求简便易行；在地点上，应将税务机关设在交通方便的场所；在形式上，应尽量采用货币形式。最少征收费原则。征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，所征税收尽量归人国库，使国库收入同人民缴纳的差额最小，征收费用最少。“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。如人民所付出的，多于国家所收入的”，则很可能源于以下4种弊端：税务官吏过多，这些官吏，不但要耗费大部分税款贪污中饱，而且为得到额外收人而另征附加赋税；税收妨碍了生产活动，使