中级会计师会计实务大题.pdf

一、 计 算题（黄色为必考重点） 1、金融工具会计处理（必考的重点） 以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他债权投资（这个最重要） 例 1、甲公司为境内上市公司。 2 ×18 年至 2 ×21 年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：（ 1） 2 ×18 年 1 月 1 日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 15 万份，支付价款 3600 万元，另支付交易费用 40 万元，债券面值总额为 4000 万元，票面年利率 6%，按年付息，利息于每年末 支付，并在 2 ×22 年 12 月 31 日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后，划分为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时，甲公司已确定其不属于购入或源生的 已发生信用减值的金融资产。（ 2 ）2 ×18 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 3900 万元。（ 3 ）2 ×19 年 12 月 31 日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至 3200 万元。甲公司认为，该工具的信用 风险自初始确认后并无显著增加， 应按 12 个月内预期信用损失计量损失准备， 损失准备金额为 60 万元。 （4 ）2 ×20 年 1 月 10 日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款 3500 万元。其他资 料：①假定甲公司每年末均按时收到了上述债券投资的利息；②假定该债券的实际利率为 8%。 要求：根据上述资料编制甲公司相关的会计分录， 同时计算每期期末的摊余成本。 （答案以万元为单位， 涉及到小数的，保留两位小数） （1）2 ×18 年 1 月 1 日，购入乙公司债券 （2 ）2 ×18 年 12 月 31 日 （3 ）2 ×19 年 12 月 31 日： （4 ）2 ×20 年 1 月 10 日出售该债券的分录为： 【正确答案】 （1）借：其他债权投资——成本 4000 贷：银行存款 3640 其他债权投资——利息调整 360 （2 ）借：应收利息 240 其他债权投资——利息调整 51.20 贷：利息收入 （3640×8%）291.20 借：其他债权投资——公允价值变动 [3900 －（3640＋51.20 ）]208.80 贷：其他综合收益 208.80 借：银行存款 240 贷：应收利息 240 2 ×18 年年末摊余成本＝（ 4000－360）＋51.20 ＝3691.20 （万元） （3 ）借：应收利息 240 其他债权投资——利息调整 55.30 贷：利息收入 （3691.2 ×8%）295.30 借：银行存款 240 贷：应收利息 240 公允价值变动金额＝（ 3900＋55.30 ）－3200＝755.30 （万元） 借：其他综合收益 755.30 贷：其他债权投资——公允价值变动 755.30 借：信用减值损失 60 贷：其他综合收益——信用减值准备 60 2 ×19 年末的摊余成本金额＝ 3691.20 ＋55.30 －60 ＝3686.50 （万元） （4 ）借：银行存款 3500 其他债权投资——利息调整 253