长期负债的基本性质.pptx

《中级财务会计》课件第九章 长 期负 债第九章 长 期负 债本章主要知识点： 借款费用的处理 长期借款 应付债券 长期应付款 债务重组目的及要求 1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3 、理解公司债的发行及种类4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6 、了解债券偿还的会计处理7 、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示 第一节 长期负债概述 一、长期负债的性质与与种类长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。2、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost） 1、概念(1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。(2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost） 2、会计处理(1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。借：财务费用 贷：长期借款、银行存款(2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用 ①辅助费用（手续费、发行费……） ②借款利息 专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）A、金额大a、达到预定可使用状态前借：在建工程 贷：长期借款b、达到预先可使用状态后借：财务费用 贷：长期借款B、金额小 借：财务费用 贷：长期借款专门借款所发生的借款费用②借款利息A、资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足a、资产支出已经发生（固定资产） b、借款费用（借款利息）已经发生c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部完成。b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符。C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）借：长期待摊费用 贷：长期借款b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款c、达到预定可使用状态后借：财务费用 贷：长期借款资本化的时间确认：开始、暂停、停止关于开始资本化1、资产支出已经发生。资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已发生。关于开始资本化2、借款费用已经发生。如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。 例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出，因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。结论：资产支出尚未发生例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。购建活动尚未开始！关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折价