首都经济贸易大学合并会计报表.pptx

各位会计师：; 合并会计报表; 合并会计报表主要内容;一.合并会计报表的概念和特点;（二）合并会计报表的特点;二.合并会计报表的合并理论和编制原则;三.合并会计报表的合并范围;（一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业; （二）以所有权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业（协议、章程、权力机构成员、半数以上表决权） （三）不能纳入合并范围的子公司（关停并转、清理整顿、破产、近期售出而短期持有半数以上表决权资本、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、资金调度受到限制的境外子公司） ;四.合并会计报表的种类、编制的前期准备工作和编制程序;（二）合并会计报表编制的前期准备工作;3.按规定正确核算关联方交易 3—（1）; 非正常商品销售及其它销售：非正常商品销售如没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，实际交易价格超过商品账面价值的部分，计入资本公积；上市公司将应收债权转移给关联方，向关联方出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，交易价格超过账面价值部分的差额，计入资本公积，不确认收入。 （2）关联方之间承担债务或费用（不含债务重组） 关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积；关联方之间一方为另一方承担费用的，被承担方（是被承担方经营活动所必须的支出）计入资本公积，承担方计入营业外支出。; (3）关联方之间委托及受托经营 3—（3） 上市公司接受关联方委托经营，A.受托经营资产，如果所取得的受托经营收益超过受托经营资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，应按受托经营资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，确认为其它业务收入，超过部分计入资本公积；B.受托经营企业，a.受托经营企业实现净利润按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%时按净资产10%计算的金额三者孰低的金额确认其他业务收入，超过部分计入资本公积??b.受托经营企业发生净亏损，如不再享有收益，承担的亏损直接计入当期管理费用，如不承担亏损且还能获得收益，，则计入资本公积，如承担部分亏损，需将收益超过承担亏损的差额计入资本公积。 上市公司委托关联方经营资产或经营企业，应将支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用；如可获得收益，按上述受托经营的原则处理。 ; （4）上市公司与关联方之间占用资金 3—（4） 占用方应计入财务费用。上市公司取得的资金使用费冲减财务费用；如果取得的资金使用费超过1年期银行存款利率计算的金额，应将超过相当于1年期银行存款计算的部分，冲减财务费用，超过部分计入资本公积。 4. 规范个别会计报表补充资料应提供的内部交易资料 内部债权债务、内部应收帐款计提的坏账准备、内部销售收入、内部固定资产交易、内部无形资产交易、内部交易形成的存货、内部交易形成的资产计提的减值准备 等。 5. 对子公司外币会计报表进行折算 现行汇率法、货币与非货币性项目法、流动与非流动项目法、时态法。;（三）合并会计报表的编制程序;合并工作底稿;五、购并日后合并会计报表的编制;（一）与长期股权投资项目有关的抵销处理;1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵销处理 （一）—1—（1）; 资 产;（一）— 1—（2）;（一）—1—（3）;（一）—1—（4）;（一）—1—（5）;合并价差的含义;2.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理（一）—2—（1）;2.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理;（一）—2—（2）;（一）—2—（3）;3.内部盈余公积的抵销处理（一）—3—（1）;（一）—3—（2）;（一）—3—（2）;（二）与内部债权债务有关的抵销处理;1.内部债权与债务的抵销处理;2.内部利息收入与利息支出的抵销处理;3.内部应收账款坏账准备的抵销处理 3—（1）;3.内部应收账款坏账准备的抵销处理 3—（2）;3.内部应收账款坏账准备的抵销处理 3—（3）;（三）内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理; 销货方 购货方 合计 销售收入 10 000 14 000 24 000 销