财务报表审计中对舞弊与法律法规的考虑.pptx

第一节　舞弊的含义和种类; 第一节　舞弊的含义和种类;第二节 治理层、管理层和注册会计师的责任;第二节 治理层、管理层和注册会计师的责任;获取舞弊风险信息的程序 舞弊审计的主要程序 ;获取舞弊风险信息的程序 ;舞弊审计的主要程序 ;第三节 风险评估程序（舞弊风险）; ;三、实施分析程序 四、考虑其他信息 五、组织项目组讨论 ;第四节 识别和评估舞弊导致的重大错报风险;第五节 应对舞弊导致的重大错报风险;一、总体应对措施 1、考虑人员的适当分配和督导。 2、考虑被审计单位采用的会计政策。 3、在选择进一步审计程序的性质、时间、范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 1、改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据。 2、改变实质性程序的时间。 3、改变审计程序的范围。;见教材——与对财务信息做出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例P249-250表11-3 与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例P251表11-4;三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 舞弊手段：教材251-252页 1、编制虚假的会计分录，特别是临近会计期末时； 2、滥用或随意变更会计政策； 3、不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断； 4、故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 5、隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 6、构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果； 7、篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。;三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 应当实施的审计程序包括： 1、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。（5条） 2、复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报。管理层通常通过故意做出不当的会计估计对财务信息做出虚假报告。（2条） 3、对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。 ;第六?? 评价审计证据;二、考虑对审计报告的影响 如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当根据审计重要性准则和非标准审计报告的要求，考虑错报对审计意见的影响。;三、与管理层、治理层和监管机构的沟通 （一）与管理层的沟通 拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。 （二）与治理层的沟通 如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职务的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。沟通的内容包括： 1、CPA对管理层实施的财务报表风险评估和内部控制评估的性质、范围、频率的疑虑。 2、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实。 3、管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实。;三、与管理层、治理层和监管机构的沟通 （二）与治理层的沟通 4、CPA对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑。 5、CPA注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为。 6、CPA对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。 （三）与监管机构的沟通 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。 ;课堂练习;课堂练习;判断题 在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。（　） 【答案】√ 【解析】在我国，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。因此，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 ;9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。1月-211月-21Tuesday, January 26, 2021 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。02:54:4602:54:4602:541/26/2021 2:54:46 AM 11、越是没有本领的就越加自命不凡。1月-2102:54:4602:54Jan-2126-Jan-21 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。02:54:4602:54:4602:54Tuesday, January 26, 2021 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。1月-211月-2102:54:4602:54:46January 26, 2021 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。26