企业会计准则第4号—固定资产.pptx

企业会计准则第4号—固定资产2008.5.27固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的确认税务处理：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。税法没有“投资性房地产”的概念，以经营租赁方式出租的建筑物，会计处理上不属于固定资产，但税务处理上属于固定资产。固定资产的初始计量与计税基础会计处理：固定资产应当按照成本进行初始计量。一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产的初始计量与计税基础三，应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号———借款费用》处理。四，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。五，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。固定资产的初始计量与计税基础税务处理上，固定资产按以下方法确定计税基础：外购的固定资产，按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该固定资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出作为计税基础。融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。会计上盘盈的固定资产如何处理？通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。固定资产的初始计量与计税基础04年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲从乙购入一台大型机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备总价款共计900000元，首期款项150000元于04年1月1日支付，其余款项在04年到08年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日。假定折现率为10%。购买价款的现值为： 150000+150000*（P/A，10%，5）=718620 借：固定资产718620 未确认融资费用 181380 贷：长期应付款 900000借：长期应付款150000 贷：银行存款150000日期分期付款额确认的融资费用 应付本金减少额应付本金余额123=期初5*10%4=2-35=期初5-404.131150000568629313847548205.12.3115000047548.21024512006.12.311500003730398260333.2207.12.311500002603368136366.5408.12.3115000013633540合计750000181380568628借：长期应付款150000 贷：银行存款150000借：财务费用56862 贷：未确认融资费用56862固定资产的后续计量与税前扣除折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预