财务会计与长期负债管理知识分析概述.pptx

第十章 长期负债;;第一节 长期负债概述 ;二、分类;二、分类;二、分类;第二节 长期借款 ;一、基本常识：;二、长期借款的计量;三、长期借款的核算 ;三、长期借款的核算 ;三、长期借款的核算 ;三、长期借款的核算;三、长期借款的核算;三、长期借款的核算;第三节 长期债券 ;第三节 长期债券 ;第三节 长期债券 ;溢价;溢价;溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 ;二、债券分类：;二、债券分类：;二、债券分类：;二、债券分类：;三、应付债券的计量：;四、应付债券的核算;借：银行存款 　　借或贷应付债券——利息调整 　　贷：应付债券——面值 　　　　;２、发行费用的处理 　　　企业发行债券筹集资金用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，在所购建或生产的资产达到预定可使用状态前， ①发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入的差额为正数时，且在符合资本化条件的前提下 A、将发生金额较大的，计入所购建或生产的资产的成本； B、将发生金额较小的直接计入当期财务费用。 ;②发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入的差额为负数时： 　　　将发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则予以资本化或费用化。 ;３、确认利息费用及计提利息 借：在建工程（制造费用、财务费用、研 发支出） 　　借或贷：应付债券——利息调整 贷：应付利息（应付债券—应计利息） 　　　　;４、到期还本付息 到期还本付息前，应计提最后一次利息并确认利息费用。还本付息时： 借：应付债券——债券面值 　　应付利息（应付债券——应计利息） 　　贷：银行存款;四、应付债券的核算;第四节 可转换公司债券 ;一、可转债券的负债和权益成份分拆; 可转换债券未来现金流量的现值（负债成份）： ＝　 （150 000 000×6% ）／（1+0.1）i ＋150 000 000 ／ (1+0.1)5 =127 255 392元 该债券所附权益成份=可转换债券的发行价格 - 可转换债券的负债成份 =170 000 000-127 255 392 =42 744 608元 由该例可知：由于债券票??利率远低于市场利率，若为纯债券只能折价发行，但因附有选择权，故可以以高于纯债券发行价格的价格发行，甚至溢行发行。 ;二、可转换债券的核算 ;[例]续前例，假定债券持有者两年后全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下： （1）收到发行收入时 借：银行存款 170 000 000 应付债券—可转换公司债券（利息调整）22 744 608 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 150 000 000 　　　　资本公积——其他资本公积 　　　 42 744 608;如果债券按面值发行，则权益成份的金额=150 000 000-127 255 392=22 744 608元 会计分录应为： 借：银行存款 150 000 000 应付债券—可转换公司债券（利息调整）22 744 608 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 150 000 000 　资本公职——其他资本公积 22 744 608 ;如果债券按低于面值的147 255 392元价格发行，则选择权的公允价值 =147 255 392-127 255 392=20 000 000元 会计分录应为： 借：银行存款 147 255 392 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 22 744 608 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）150 000 000 　　资本公积——其他资本公积 　　　 20 000 000;二、可转换债券的核算;二、可转换债券的核算;（2）承上例，20×7年12月31日计提利息时， 利息费用=127 255 392×10%=12 725 539元 摊销折价=12 725 539-9 000 000=3 725 539元 会计分录为： 借：在建工程（或制造费用、财务费用、研发支出等） 12 725 539 贷：应付利息 9 000 000 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 3 725 539 ;20×8年1月1日支付利息时，应作会计分录为： 借：应付利息 9 000 000 贷：银行存款 9 000 000 20×8年12月31日，计提利息时，利息费用=（127255392+3725539）×10% 摊销折价90000