企业生产经营阶段的税务筹划教材.pptx

第六章 生产经营阶段的税务筹划 学习目标 了解企业生产经营过程中的供应、生产、销售；收入、费用以及投资等各个环节所涉及的税种，灵活掌握各环节税务筹划要点。培养在税务筹划方案的制订中同时考虑一项经济业务所涉及到的各种税费负担，谋求总体税负最轻的效果。 第一节 收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划 基本收入筹划 推迟收入实现收入筹划特殊收入筹划 在有选择权下选取合适的方式见P178 第一节 收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划 （一）法规规定1.《企业所得税法》第六条；2.《企业所得税法实施条例》第二十三条 ，第二十四条 ；3.《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号） ；4.《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 ；5.《营业税暂行条例》第十二条 ，二十五条；6.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函（2008）875号）； 7.《企业会计准则第14 号——收入》第四条 第一节 收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划 （二）筹划要点1.分期收款销售 尽量避免多确认收入金额，以减少流转税的税基和所得税的税基尽量延迟确认收入实现的日期，以获取税款的货币时间价值采用分期收款方式销售商品产品，可以起到延迟纳税的效果 一、收入确认的税务筹划 方案一： 一次性收款的销售收入为8 000万元，F企业在当月交纳增值税1 360万元（8 000×17%）、城市维护建设税和教育费附加136万元（1360×10%），流转税合计1 496万元。同时，应纳所得税额为（8 000-6 000）×25%=500（万元）例6-1 F企业7月1日销售成套设备一套，销售成本6 000万元；其进项税额在购进时已经抵扣。如果购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万元（不含增值税）即可。如果约定采用分期收款方式 ，从销售当月末分10个月分期收款，每月1 000万元(不含增值税)，合计10 000万元（不含增值税）。F企业使用增值税率17%，城市维护建设税7%、教育费附加3%。试分析哪一种销售方式对企业有利？一、收入确认的税务筹划 方案二： 采用分期收款销售的应收销售收入总额的公允价值可以认定为8 000万元, 名义价款与公允价值的差额2 000万元融资收益。交纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加与方案一没有变化，但是由于分期收款，分期交纳，起到延迟纳税的效果。 虽然因为实现融资收益，增加了各月份的应纳税所得额200万元[（8 000-6 000）÷10]，从而导致应纳所得税额为（10 000-6 000）×25%=1 000（万元），但同时也确实提高了企业的经济效益，同时，由于分期实现利润而分期纳税，等于给企业带来了一笔无息贷款。受托方将商品售出后按售价确认销售收入视同买断方式委托方收到代销清单确认本企业销售收入 委托代销方式受托收取手续费，作为劳务收入。收取手续费方式纳税义务发生时间滞后，可获取延期纳税利益一、收入确认的税务筹划 2.委托代销委托方收到代销清单确认销售收入 一、收入确认的税务筹划 例6-2 Ａ复合肥生产企业，生产的复合肥产品委托分布在全国30多个城市的代理商销售。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就明确规定复合肥不含税销售价格为每吨5 000元，代理手续费为每吨100元。第一种方式，收取手续费 2008年该企业发出复合肥12 000 吨，至12 月底结账时，收到代销单位的代销清单合计销售10 000 吨，则Ａ企业应按销售清单确认销售收入并计算增值税的销项税额为850万元。 受托代销企业要就100万元的代销手续费缴纳营业税50 000元，城市维护建设税及教育费附加5 000元。调整案例见P185买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业税负增加。但如将委托企业与受托企业作为一个整体来筹划，则视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收负担下降，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失。一、收入确认的税务筹划 受托方将商品售出后按售价确认销售收入第二种方式，视同买断 Ａ企业以销售价格每吨5 000 元扣减代销手续费100 元，即以每吨4 900 元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每吨5 000 元的价格销售。假设销售数量仍为10 000 吨，则Ａ企业收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计算增值税销项税额8 330 000元。 受托代销企业而言，在该方式下，应该就销售复合肥的差额100 万元缴纳17% 的增值税17万元，应缴城市维护建设税及教育费附加17 000元。二、商品促销方式的税务筹划 税务筹划步骤设计：（１）设计不同的销售方式。（２）计算不同销售方式对企业税后收益的影响。（３）选择较优的销售方式。（４）按规定开具发票，比如选择折扣销售方式时，要将“销售额