财政学税收制度和税制改革.pptx

2021/2/2;本章引言;2021/2/2;第一节 税收制度;一、基本概念：税制、税制类型和税制结构;税制类型 税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制，在一个税收管辖权范围内只征收一种税的税制为单一税制，同时征收两种以上税种的税制为复合税制。 单一税制没有真正实施过，理论上有单一土地税、单一消费税、单一财产税制、单一所得税制。 复合税制：就其本身而言，各税种之间可以相互协调、相互补充；就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有资源配置、收入分配??宏观经济稳定等作用；就税收负担而言，可以做到公平合理而普遍。 复合税制建设需要考虑税种和税源的选择问题； 复合税制分类：存续性分，经常和临时税；课税对象分，对人、物和对行为税；以课税目的分，一般和特别税；通常按税收负担可分为直接税和间接税系;税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排；只有在复合税制下才存在着税制结构问题；在税制结构中，不同税种的相对重要性决定了不同的税制模式，也就决定了税制系统的总体功能。 税制结构的历史演变： 简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）?以 间接税为主的税制结构?以发达直接税为主的税制结构 税制结构的未来趋势： 以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体系结构。;2021/2/2;二、税种设置与税系概况;（一）税种设置理论与实践;2021/2/2;税种设置现状 现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。 IMF和OECD对税种的划分（6大类）：对所得、利润和资本利得课税；对工薪和劳动力所得课税；对财产课税；对商品和服务课税；对国际贸易和交易课税；其他税。 我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。;2021/2/2;（二）各税系概况：所得税制、商品税制和财产税制;所得税的性质 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内的各种所得进行课征，虽然是个人的综合所得，但往往要考虑纳税人的经济情况，规定免征额和扣除项目。 所得税为直接税，一般情况下，不能转嫁。 所得税制是累进税，而且一般实行超额累进税率。 所得税是一种混合税，来源包括劳动所得和财产所得；性质上有经常所得和临时所得；形式上有货币所得也有实物所得。 所得税的优缺点 优点：财政角度：收入充足，具有弹性；国民经济角度：稳定经济（自动稳定器）；社会政策角度：课征普遍、调节收入分配。 缺点：所得概念模糊、应税所得计算不尽一致；净所得计算复杂；易引发逃税问题;所得税的类型 分类所得税也称个别所得税，是对纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，不同类别（来源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税；采取比例税率，并以课源法征收；征收简便、税源易控，缺点是不能按纳税能力原则课征；（首创于英国）。 综合所得税：是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息等）综合征收，故亦称为一般所得税；采用累进税率，以申报法课征；量能课税，需要较高的纳税意识和征收手段（首创于德国）。 分类综合所得税：是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制；先按分类所得税课征，然后再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。;所得税的课征范围与方法 课税范围： 课税范围是指一个国家行使其课税权力时所涉及到的纳税主体（纳税人）与课税客体（课税对象）的范围 两种税收管辖权：属地原则和属人原则；属地原则也称地域管辖权，是以纳税人的收入来源地或以其经济活动地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的原则；属人原则也称居民管辖权，是以纳税人的国籍或居住地（居民身份）为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。 间接税采取属地原则；所得税，对居民采取属人原则，对非居民采取属地原则（存在着国际重复征税问题）;课征方法 估征法，依据纳税人的外表形态估定所得额，据以课税； 源泉课征法，不是直接课征于纳税人，而是间接地对支付者课征（扣缴义务人）；避免逃税、避免税额累积、及时入库。 申报法，纳税人自行估定所得额和应纳税额，由税务机关调查核实后，由纳税人一次或分次缴纳。;商品税制;商品税的性质 商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人，就其提供给社会消费的商品和服务课征的税。 商品税以商品价值的流转额，即毛收入或增值额为课税基础 商品税为对物税，只就纳税人的销售（营业）额全部课征，适用于比例税率 商品课税要确定课征环节，形成重复课税 存在着税收转嫁问题，为间接税;商品税的优缺点 优点：负担普遍、课税容易、收入充裕、抑制特定消费品的消费、纳税人不感觉痛苦； 缺点：不符合纳税能力原则、违反税负公平原则、商品税缺乏弹性。 商品税的