长期股权投资相互转换及长期股权投资与金融资产转换.docx

长期股权投资相互转换及长期股权投资与金融资产转换 长期股权投资相互转换及长期股权投资与金融资产转换 PAGE / NUMPAGES 长期股权投资相互转换及长期股权投资与金融资产转换 长久股权投资的互相变换以及长久股权投资与金融财产的变换 一、上涨 （一）权益法上涨为成本法（同金融财产上涨为成本法） 1、同一控制：个别报表：以持股比率计算的归并日应享有 被归并方帐面全部者权益份额作为该项投资的初始投资成本。 初始投资成本与其原长投帐面价值加上归并日为获得新股份所支 付对价的帐面价值之和的差额， 调整资本公积 （资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减保存利润。原股权形成的其 他综合利润在变换时， 个别报表都是不需要进行办理的。 同一控制下公司归并是不确认损益的， 假如此时将本来确认的其余综合利润转入当期损益， 此时就会影响损益， 因此此时不需要结转其余综合利润 2012 年 1 月 1 日， H公司获得同一控制下的 A 公司 25%的股份，实质支付款项 6 000 万元，可以对 A 公司施加重要影响。有关手续于当天办理完成。当天， A 公司可辨识净财产账面价值为 22 000 万元（假设与公允价值相等）。 2012 年 A 公司实现净利 润 600 万元， 2012 年终 A 公司因拥有的可供销售金融财产增值形成“其余综合利润” 400 万元，无其余全部者权益改动。 2013 年 1 月 1 日， H公司以定向增发 2 000 万股一般股（每股面值为 1 元，每股公允价值为元） 的方式购置同一控制下另一 公司所拥有的 A 公司 40%股权，有关手续于当天达成。进一步获得投资后， H 公司可以对 A 公司实行控制。 当天， A 公司在最后控制方归并财务报表中的净财产的账面 价值为 23 000 万元。假设 H 公司和 A 公司采纳的会计政策和会 计时期同样，均依据 10%的比率提取盈利公积。 H 公司和 A 公司 向来同受同一最后控制方控制。 上述交易不属于一揽子交易。 不 考虑有关税费等其余要素影响。 H公司有关会计办理以下： ①2012 年初 H公司的会计办理 借：长久股权投资——投资成本 6 000 贷：银行存款 6 000 ②2012 年 A 公司实现净利润 600 万元时 借：长久股权投资——损益调整 150 贷：投资利润 150 ③2012 年 A 公司形成其余综合利润时 借：长久股权投资——其余综合利润 100 贷：其余综合利润 100 ④2013 年初归并日长久股权投资的余额应修正 14 950 万 元，即归并日 H公司享有 A 公司在最后控制方归并财务报表中净 财产的账面价值份额  14 950  万元（ 23 000  ×65%）； ⑤H公司定向增发股份时会计办理 借：长久股权投资  14 950 贷：长久股权投资——投资成本  6 000 ——损益调整150 ——其余综合利润 100 股本2 000 资本公积——股本溢价 6 700 2、非同一控制：个别报表：保持原投资账面价值。归并报 表：原投资调整到公允价值。 初始投资成本 =原投资在购置日的帐面价值 +购置日新增投资成本；归并财务报表 : 关于购置日以前拥有的被购置方的股权，应该依据该股权在购置日的公允价值进行从头计量， 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资利润。 A 公司于  2×12  年  1 月  1 日以  4 500  万元获得  B 公司  30%的 股权，当天  B 公司可辨识净财产公允价值为  16 000  万元， 2×12 年终  A 公司对  B 公司的长久股权投资确认了投资利润  500 万元和 资本公积  300 万元，  2×13  年初，  A 公司又投资  9 400  万元获得 B 公司此外  40%的股权，当天  B 公司可辨识净财产公允价值为  21 000 万元。假设  A 公司在获得对  B 公司的长久股权投资此后，  B 公司并未宣揭发放现金股利或利润。假设新购置股权日原获得 30%股权购置日的公允价值为 5 800 万元。假设投资前 A、B 公司 不拥有关系方关系，该项交易不属于一揽子交易。 A 公司在购置 日归并报表中应确认的商誉为（ 500）。 A 公司在购置日归并报表中应确认的商誉＝（ 5 800＋ 9 400） 21 000 ×70%＝500（万元）。 个别报表中正确的会计办理为： 2×12年1月1日： 借：长久股权投资——投资成本 4 500 贷：银行存款4 500 初始投资成本的调整， 占被投资单位可辨识净财产公允价值 的份额＝ 16 000 ×30%＝4 800 （万元）。 借：长久股权投资——投资成本 300 贷：营