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中美会计准则具体差异
1. 存 货
表 1 企 业 会 计 准 则 第 1 号 —存 货 的 差 异 比 较
项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则
存货成本 发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权 还允许采用后进先出法
确认方法 平均法或者个别计价法确定
不允许采用后进先出法
存货跌价 以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记 禁止转回已计提的存货跌价准备
转回 的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价
准备金额内转回,转回的金额计入当期损益
期末存货 资产负债表日, 企业应当确定存货的可变现净值。 对于贵金属类存货,即使存货的可变现净值大于
计量 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本,也可采用可变现净值计量存货的价值
2. 长 期 股 权 投 资
表 2 企 业 会 计 准 则 第 2 号 —长 期 股 权 投 资 的 差 异 比 较
项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则
少数股 少数股东权益在股东权益 / 净资产中列示 少数股东权益不在股东权益 / 净资产中列示,
东权益 而是介于负债和股东权益 / 净资产之间
同一控 在同一控制下的企业合并中, 合并方以支付现 不区分同一控制下的企业合并和非同一控制
制下的 金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 下的合并
企业合 对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有
并 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的
初始投资成本。 合并方以发行权益性证券作为
合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方
所有者权益账面价值的份额作为长期股权投
资的初始投资成本
合营方 投资企业对控制的子企业采用成本法核算。 通常使用权益法核算。但建筑、石油 / 天然气
的合并 投资企业对被投资单位 (联营或合营)具有共 行业可除外。
财务报 同控制或重大影响的长期股权投资, 应当采用 不过,在购入和拥有投资是专门为了在近期卖
表 权益法核算 出时,则应当按照成本法核算
3. 固 定 资 产
表 3 企 业 会 计 准 则 第 4 号 —固 定 资 产 的 差 异 比 较
项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则
折旧方法 会计估计的变更,采用未来适用法处理(即不调 会计政策的变更,采用追溯调整法(即调整以前
改变 整以前年度报表) 年度报表)
折旧方法 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数 还允许加速折旧法
总和法
即将处置 即将处置尚未提足折旧的固定资产,继续计提相 即将处置尚未提足折旧的固定资产,停止计提折
的固定资 应折旧 旧,并以摊余成本与公允价值(减去相关处置成
产 本)的低者来计量该项固定资产的价值
利息费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生 借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款
资本化 产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的 和
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