第三节增值税的会计核算.pptx

第三节 增值税的会计核算本节主要内容会计科目的设置一般纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算 减免增值税的会计核算一. 会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应 纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税应交税费——未交增值税小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。 返回二. 一般纳税人增值税的核算销项税额的核算进项税额的核算返回销项税额的核算一般销售方式下销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算 包装物销项税额的核算 其他销售业务销项税额的核算返回1.一般销售方式下销项税额的核算主要结算方式如下：直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据托收承付和委托收款——应收账款赊销和分期收款——应收账款或银行存款预收货款——银行存款 会计分录：借：银行存款（应收账款/应收票据） 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P75-P77 返回2.视同销售行为的销项税额的核算代销货物自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者返回代销货物视同买断：委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——自定销售价格 实际售价＞协议价受托方收取手续费： 委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——按协议价销售货物 实际售价＝协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款同左2、出售代销商品同时，注销代销商品按合同的协议价借：银行存款（应收账款） 贷：应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额）借：代销商品款 贷：受托代销商品按实际售价借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增 值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品3、发出代销清单，收到委托方增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：代销商品款 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款4、支付代销商品 款借：应付账款 其他业务收入 贷：银行存款借：应付账款 贷：银行存款委托方账务处理：发出代销商品时: 借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品收到代销清单，开出增值税专用发票： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品??收到款项时： ① 收取手续费: ② 视同买断方式： 借：银行存款 借：银行存款? 销售费用? 贷：应收账款 贷：应收账款返回自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P79（例2-12）返回自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠） 贷：库存商品（或原材料） 应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P80（例2-13、2-14）返回自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。会计分录：借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P80（例2-15）返回3.包装物销项税额的核算 包装物销售收入 随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-16）包装物租金收入出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（包装物租金收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-17）包装物押金收入视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。会