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《企业会计准则第
一、总体要求
《企业会计准则第
21 号——租赁》应用指南( 2019 年)
21 号——租赁(修订)》(以下简称 “本准
则 ” )规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了
租赁的定义和识别标准,并分别承租人和出租人对租赁业务的会计
处理进行了规定。
租赁,是指在一定期间内,出租人将资产的使用权让与承租人
以获取对价的合同。与原准则相比,承租人会计处理不再区分经营
租赁和融资租赁,而是釆用单一的会计处理模型,也就是说,除采
用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外,对所有租赁均确认使
用权资产和租赁负债,参照固定资产准则对使用权资产计提折旧,
采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将岀租人租赁分
为融资租赁和经营租赁两大类,并分别规定了不同的会计处理方
法。
企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实
务操作,如果企业能够合理预计,将本准则规定应用于具有类似特
征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比,不会对财务报
表产生显著不同的影响,则企业可将本准则应用于该租赁组合。此
时,企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。
二、适用范围
本准则适用于所有租赁,但下列各项除外:一是承租人通过许
可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的
权利,以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权,适用无形
资产准则;二是出租人授予的知识产权许可,适用收入准则;三是
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁,适用
其他相关准则;四是承租人承租生物资产,适用其他相关准则;五
是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经
营权合同,适用其他相关准则和规定。
三、应设置的相关会计科目和主要账务处理
企业通常应当设置以下科目,正确记录和反映企业发生的租赁
业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要
会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处
理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断
并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和
报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、
合并会计科目。对于明细科目,企业可以比照本部分的规定自行设
置。
(一)承租人使用的相关会计科目
1. “使用权资产 ”
(1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。
(2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。
(3)主要账务处理。
①在租赁期开始日,承租人应当按成本借记本科目,按尚未支
付的租赁付款额的现值贷记 “租赁负债 ”科目;对于租赁期开始日
之前支付租赁付款额的(扣除已享受的租赁激励),贷记 “预付款
项 ”等科目;按发生的初始直接费用,贷记 “银行存款 ”等科目;
按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或
将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值,贷记 “预计负
债 ”科目。
②在租赁期开始日后,承租人按变动后的租赁付款额的现值重
新计量租赁负债的, 当租赁负债增加时, 应当按增加额借记本科目,
贷记 “租赁负债 ”科目;除下述③中的情形外, 当租赁负债减少时,
应当按减少额借记 “租赁负债 ”科目,贷记本科目;若使用权资产
的账面价值已调减至零,应当按仍需进一步调减的租赁负债金额,
借记 “租赁负债 ”科目,贷记 “制造费用 ”“销售费用 ”“ 管理费
用 ”“研发支出 ”等科目。
③租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的,承租人应当按
缩小或缩短的相应比例,借记 “租赁负债 ”“ 使用权资产累计折
旧 ”“ 使用权资产减值准备 ”科目,贷记本科目,差额借记或贷记
“资产处置损益 ”科目。
④企业转租使用权资产形成融资租赁的,应当借记 “应收融资
租赁款 ”“ 使用权资产累计折旧 ”“ 使用权资产减值准备 ”科目,
贷记本科目,差额借记或贷记 “资产处置损益 ”科目。
(4)本科目期末借方余额,反映承租人使用权资产的原价。
(5)承租人应当在资产负债表中单独列示 “使用权资产 ”项
目。
2. “使用权资产累计折旧 ”
(1)本科目核算使用权资产的累计折旧。
(2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。
(3)主要账务处理。
①承租人通常应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的
折旧,借记 “ 营业成本 ”“ 制造费用 ”“ 销售费用 ”“ 管理费
用 ”“研发支出 ”等科目,贷记本科目。当月计提确有困难的,也
可从下月起计提折旧,并在附注中予以披露。
②因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等原因减记或终止确认
使用权资产时,承租人应同时结转相应的使用权资产累计折旧。
(4)本科目期末贷方余
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