CPA责任保险审计风险探析.docVIP

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CPA责任保险审计风险探析 摘要:我国现阶段会计师事务所的主要业务就是提供审计服务,审计中的风险管理是会计师事务所保证自身稳定发展的关键问题。本文首先介绍了我国注册会计师责任保险和审计风险管理的现状,然后将CPA责任保险引入到会计师事务所的审计风险管理中,并提出了相应的优化建议,以期为我国会计师事务所行业的规范化发展提供参考,并促进我国审计行业的风险管理水平。 关键词:审计风险审计风险管理注册会计师责任保险 一、引言 随着经济全球化与市场经济一体化的发展,我国作为世界第二大经济体和世界第一贸易大国,推动着我国境内企业规模的持续发展壮大。截止到2015年12月底,全国实有企业2185.82万户(含分支机构),与此相对应的专业会计服务需求量也日益增加。为满足现状,多元化的会计师事务所如雨后春笋般地兴起,其中以中小型会计师事务所居多。各种规模的会计事务所在竞争中不断发展完善的同时,也暴露出了诸如资质信誉欠缺、注册会计师规模小、个人风险责任意识不强等问题。加之现代企业为了适应社会经济变化不断开展的复杂多样的业务经营模式,客观上也增加了会计师事务所的审计难度,给审计风险带来了很大不确定性。目前,我国会计师事务所选择风险管理方式主要有计提职业风险基金和购买注册会计师责任保险两种。相比于计提职业风险基金,注册会计师职业责任保险在不断增加的审计风险环境中更有优势,但作为一项分散、转嫁审计风险的管理手段,CPA责任保险要想在目前的经济体制和条款中得以彻底实施也是不太可能的。本文在此经济背景下从审计风险管理角度出发,通过重点分析注册会计师职业责任保险在审计风险管理的应用现状,并针对研究中发现的问题提出了一套较为完整的改进建议。一方面可以借助审计风险管理进行审计成本控制,更好地提高成本利用率;另一方面在结合我国实际基础上借鉴英美等国的具体做法和经验,对进一步完善我国的会计师事务所审计风险管理机制提供了理论指导,有利于维护注册会计师的执业合法权益,对降低审计风险起了一定积极作用,同时也对我国进一步完善和发展CPA责任保险制度具有现实意义。 二、注册会计师职业责任保险与审计风险管理 (一)可转移的审计风险管理。会计师事务所在对审计风险进行控制时一般通过采用风险回避、风险自担和风险转移这三种处理对策。注册会计师在进行审计业务处理时,相应的有一部分风险是需要自己承担的,但是注册会计师只要严格按照审计程序、保证审计独立性出具高质量的审计意见,就能对这一部分风险进行有效的规避。而有一部分审计风险也可以通过某种方式进行转嫁分散,这部分风险称为可转移的风险。风险转移就是将可转移的审计风险全部或部分转嫁给他人,以此来降低风险造成的财产损失,维持自身经营的稳定性。会计师事务所对于可转移的审计风险,通常采取非保险转移和保险转移两种管理方式。非保险转移,也可称为合同转移,是通过订立业务合同将风险以及与风险有关的损失向对方转移,合同中会详细标明哪些风险由会计师事务所承担,哪些风险需要委托方自己承担。保险转移即会计师事务所通过购买注册会计师职业责任保险与保险公司订立合同,将合同中规定的风险转移给保险公司。两种风险转移的方式有助于减轻会计师事务所承担风险的压力,使其能有更多的财产资本维持会计师事务所的运营。本文将对购买注册会计师职业责任保险此审计风险管理方式做重点研究。(二)注册会计师职业责任保险。注册会计师职业责任保险,也称为CPA责任保险,属于职业责任保险的一种,是指被保险人或被保险人的注册会计师在保险期间或追溯期内承办注册会计师业务的过程中,因疏忽和过失行为给委托单位及其利害关系人造成经济损失,由委托人或其他利害关系人在保险期间首次向保险人提出赔偿要求,依中华人民共和国法律应由被保险人承担经济赔偿责任的,保险公司按合同约定的进行赔偿的责任保险。与传统的计提职业风险基金相比,注册会计师责任保险是一种较好的分散和转嫁审计风险的管理手段。注册会计师职业责任保险主要是针对有限责任制、合伙制会计师事务所的审计过失进行的民事责任赔偿,不包括因注册会计师的个人主观原因导致的故意性的、与行业无关的、注会师私自承包业务等行为造成的财产损失,以及不能预见、避免、克服的客观情况或人为导致的相关内部文件毁坏、对外担保承担的连带责任。随着我国注册会计师协会提出的“鼓励和推动会计师事务所多元化发展、全方位进行新业务拓展”战略的实施,会计师事务所除了进行传统的审计业务外,也开始向税务代理、咨询业务发展。这也就使其担负的社会责任愈来愈重,发生审计风险的可能性也变得愈来愈大,迫切想把一部分风险转嫁出去。加之我国在《注册会计师审计标准》中对其过失认定标准做了技术性修订,这为保险公司开设注册会计师职业责任保险创造了有利的客观条件。此外,会计师事务所

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