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低碳背景下碳管理会计体系研究 摘要：随着生态环境的日益恶化，低碳经济已经成为企业未来经济发展的新趋势。为了适应这一趋势，更好地规划低碳发展路径，构建碳管理会计体系已成为企业亟待解决的问题。基于此，本文选取南京钢铁股份有限公司作为案例对象，以决策、控制、计划、评价四个管理会计功效为思路，根据企业所处的内外部环境及其具体的生产经营活动构建碳管理会计体系，以期为企业实现低碳发展提供指导。 关键词：碳绩效;碳预算;碳管理会计 一、引言 工业革命以来，各国经济规模不断上升，但是在工业生产过程中因为燃烧天然气、石油、煤炭等燃料所排放的二氧化碳也加重了环境问题，对人们生存与发展造成了极大的负面影响。在此形势下，以低排放、低污染、低能耗为基础的低碳经济应运而生。我国作为世界碳排放大国，也将要面对严峻的碳减排形势，因此在低碳理念基础上调整经济发展模式成为我国经济改革的重要趋势。低碳化发展被我国越来越多的企业纳入发展战略之中，企业经济模式开始发生改变，而会计作为一项企业管理工具需要随之进行调整，必须与低碳经济理念相结合才可以更合理的反映企业经济状况，碳会计概念由此产生。又因为钢铁企业具有高排放、高耗能的特点，是碳排放的重要源头，通过构建管理会计体系，可帮助钢铁类企业实现节能减排、完成低碳化发展目标，进而减轻我国碳减排压力，推动我国低碳经济的发展。所以在低碳背景下，以南钢股份为例进行碳管理会计体系构建研究具有重要的现实意义。 二、碳管理会计体系的构建内容分析 《管理会计基本指引》中指出，决策、控制、计划、评价是管理会计的四大功效（涂建明、邓玲，2016）。以此为思路可将碳管理会计体系设定为以下四个模块，即碳决策、碳成本控制、碳预算以及碳绩效管理，与上述四个功效相互对应。（一）碳决策内容与原则。从多个碳减排方案中选取对企业最有利的方案即为碳决策内容（罗喜英、付佳冕，2016）。随着2017年碳排放权交易市场在我国的全面启动，成本收益开始成为方案选取原则。在未开启碳排放权交易市场时，营造良好的形象是企业进行碳决策的主要目的，而作为无形收益的良好形象没有办法利用货币进行衡量，存在不确定性特征，所以企业在制定减排方案决策时根本没有办法采用成本收益原则。而在全面开启碳排放权交易市场后，通过碳减排能给企业带来一定的节约收益，此时在选取碳减排方案时可对各方案的成本收益进行分析。（二）碳成本控制内容与方法。企业在产品生产、销售等各环节发生的与碳减排和碳排放有关的经济利益流出均属于碳成本，如低碳技术研发支出、减排设备折旧费（王志亮、郭玉清，2017）。基于上述定义确定的碳成本范围较为广泛。而在低碳背景下，特别是在碳排放权开始参与交易的情况下，碳履约成本应被作为碳成本控制的主要内容。由于碳排放权交易价格以及碳排放量均会对企业的碳履约成本造成影响，所以只对履约成本进行分析无法确定具体的责任归属，不利于实施控制，因此在控制企业碳成本时需要设立碳交易与碳排放两个责任中心。（三）碳预算内容与方法。企业与碳相关的活动包括：碳减排活动、碳排放交易活动、碳排放活动。企业在编制碳预算时需要对应上述活动，所以碳预算主要包含以下三项内容：碳减排预算、碳排放权交易预算、碳排放责任中心预算。其中，第一项预算是对企业碳减排支出与效果的全面呈现，涵盖决策支出、决策执行所降低的排放数量、采取管理措施所能降低的排放数量；后两项预算分别是是考核碳交易责任中心绩效以及碳排放责任中心绩效的重要凭据，两者均是企业控制碳履约成本的关键环节。因为预算编制者对与碳相关各项活动的了解不够全面，且为了防止数据虚报的现象，在编制过程中时需要运用上下结合的方法，即由预算编制人员和管理人员协商确定最终预算。同时在降低工作量的情况下，为了便于对各部门减排潜力进行充分挖掘，需采用增量预算方法进行编制，根据管理需求以及预计的具体业务情况对基期数据进行调整。（四）碳绩效管理。碳绩效管理主要包含两项内容：即碳绩效评价以及激励管理。低碳背景下，为了实现碳绩效管理与企业低碳战略的结合，获得全员参与的效果可以运用平衡计分卡这一工具，从学习和成长、内部业务流程、客户、财务四方面制定业绩评价指标，并以评价指标为基础制定一定的激励措施。（五）碳管理会计各模块联系。（1）整体性。碳绩效管理、碳预算、碳成本控制、碳决策四个模块不是互相独立的，四者共同构成了碳管理会计这一整体。首先，实现企业低碳发展的战略是上述四个模块实施的共同目标，四个模块均是为实现上述目标所采取的措施。其次，从实现低碳发展的路径来看，企业若想实现低碳发展需要采取软减排和硬减排两个路径，前三个模块是为实现软减排而制定的管理制度，即通过管理会计手段对碳相关活动进行管理、规划和控制，而第四个模块属于硬减排，即通过显性化方式进