浅论营业税政策的若干原则.pdf

浅论营业税政策的若干原则 作者： 来源： 国现行营业税制度于 1994年建立实施，目前，征税范围仍为 9 个税目，广泛涉及服务领域、销售不动产和转让无形资产，各税目征 税对象形态差异大， 随着社会主义市场经济体制的建立健全和市场全 面开放，营业税政策业务工作面临日益丰富的服务形式和交易内容， 特别是伴随社会主义法律体系完善， 给营业税政策业务工作不断带来 新课题。在这样的历史背景下，分析研究营业税对服务、不动产和无 形资产的不同征税原则， 是改进营业税政策业务工作的重要保障。 也 是进一步完善流转税制度体系的基础。 一、法定权限原则。我国现行营业税的征收依据，主要是《营业 税暂行条例》，该条例第二条规定，营业税税目、税率的调整，由国 务院决定。这就表明，营业税政策的立法权限在国务院。作为国务院 税收行政主管部门， 国家税务总局是营业税法律法规的执行机构。 在 营业税政策业务工作中， 国家税务总局的立法权限主要是依法做出行 政解释， 制定税收政策的具体操作文件， 而省级及以下营业税管理部 门，则是政策贯彻执行部门。 二、支持经济社会和谐发展原则。对于重要的经济、社会事宜， 包括重大产业、企业发展事项，确需给予营业税政策支持的，经国务 院同意后（相当于国务院授权），国家税务总局会同财政部可制定具 体操作规定，确立新的营业税政策。营业税属地方收入，这类文件的 办理一般更加谨慎。 三、相关法律原则。 在处理营业税政策面临的新情况、 新问题时， 借助相关法律规定内容和法定程序对营业税应税行为做出判断， 是营 业税政策业务工作最重要的思想。 由于营业税征收范围宽泛， 涉及方 方面面的相关法律， 这一思想的确立， 有助于营业税政策与相关法律 衔接，并可显著提高营业税政策的可执行性。 四、国家政策原则。中央和国务院制定的政策性文件，是解释和 确认营业税政策的重要依据， 许多营业税政策都是为贯彻落实国家政 策而制定的。 弄清这些国家政策， 对开展营业税政策业务工作会大有 帮助。 五、财产登记确认原则。 （一）实行无形财产登记制度。在处理涉及无形资产受让征收流 转税问题时，往往需要参考登记制度。目前，我国对无形资产已建立 登记制度。例如， 《计算机软件保护条例》规定，软件著作权自软件 开发完成之日起产生。 软件著作权人可以向国务院著作权行政管理部 门认定的软件登记机构办理登记。 按照上述规定， 登记不是确认软件 著作权的充分条件。因此，在判断是否转让软件著作权时，首先是看 登记，未登记的，则要看合同，以此判断一项行为主要是转让著作权 还是属转让货物，进而确定是征收营业税或者征收增值税。 （二）实行不动产登记制度。不动产登记制度在处理土地使用权 交易和不动产受让涉及营业税问题中， 起到关键作用。 物权是有形财 产的权利，物权法是明确财产归属的依据， 简单说就是不动产看登记， 动产看占有。 我国现行物权法律对物权做出的规定， 即明确不动产权 属要看登记。其中，涉及不动产的物权法律制度包括：农村土地承包 法、土地管理法、城市房地产管理法、草原法、森林法等法律，规定 了土地的所有权和使用权， 房地产开发利用的土地使用权， 草原的所 有权、使用权和承包经营权，森林、林木、林地的所有权和使用权等 问题：矿产资源法、 渔业法和海域使用管理法等法律。 规定了探矿权、 采