浅析税务稽查风险产生原因防范措施.pdf

. 浅议税务稽查风险产生的原因及其防范措施 马 红 近年来，随着我国法制的不断完善，纳税人依法维权意识和司法监 督不断加强。而由于种种原因，税务稽查部门及其所属稽查人员在执法 过程中，还存在执法程序不到位或错位、证据获取的方法不当或取得的 证据不合法、证据的证明力不强、适用的法律、法规错误等情况，导致 稽查部门或稽查人员作出错误的稽查结论， 或提出错误的稽查处理意见， 从而承担相应的行政责任和法律责任，税务稽查风险问题进一步凸现。 为此，提高税务稽查工作质量，增强规避税务稽查风险意识，显得越来 越为重要而迫切。 一、税务稽查风险生产的原因 税务稽查风险产生的原因有很多，主要有稽查人员自身因素（如风 险观念淡薄、素质不够等）和外部因素（如环境、法制因素等） 。 （一）稽查人员自身因素 当前税务稽查部门人员数量及其稽查人员的素质还不能完全适应新 时期税务工作的需要，突出表现为数量上的短缺和质量上的欠佳。 1、人员数量短缺 在经济快速发展的过程中，纳税人数量增加的速度远远快于税务稽 查人员数量增加的速度，因此，难免会造成一些纳税人游离于税务机关 监管之下。 2008 年的数据显示，全国共有税务稽查机构 5372 个（其中 地税部门 2574 个），税务稽查人员 86720 人 （其中地税部门 37567 人）， 占全国税务干部比例为 11.9% （总局要求原则上不低于 15% 。而美国、 日本等西方国家稽查人员占全部税务人员的比例在 50% 以上），全国共 有法人纳税人 1669 万户，即使全部税务稽查人员投入到对企业的监管 中，单位税务稽查人员分管企业平均数量为 192.46 户。 2 、人员质量欠佳 比数量短缺更严重的问题是素质的欠缺， 主要表现在以下几个方面： （1）风险意识欠缺。 一些税务稽查人员一定程度上存在“权治”思想。 税务稽查人员作为执法者的强势地位客观存在，纳税人不愿与税务稽查 人员“较真”，使有些税务稽查人员没有切实感到税务稽查风险的压力，从 而缺乏风险防范意识，但随着社会法制环境的改善和纳税人维权意识的 增强，一旦纳税人“较真”起来，税务稽查风险将增大。 （2 ）职业道德缺失。少数税务稽查人员缺乏自我约束，职业道德缺 .. . 失。虽然知道自己的执法行为不符合执法规范，也知道其行为的后果， 但出于小集团、个人私利等因素的考虑，还是以身试法，明知故犯。表 现为：一些税务稽查人员滥用职权，以权代法，武断执法；少数税务稽 查人员失职、渎职，以不作为的方式放弃执法权力，或工作态度不认真， 草率从事，在缺乏证据或依据的情况下作出具体行政行为；个别税务稽 查人员法制观念淡薄，以权谋私，收受贿赂，在执法过程中徇私枉法等。 （3 ）业务素质较低。 一些税务稽查人员业务素质与执法工作所要求 的人员技能素质不相称，导致应办事项未办或漏办。一些税务稽查人员 在执法时不会综合运用税收程序法和实体法。有的税务稽查人员注重按 执法程序办事，却忽视正确引用实体法；而有的则是在执法中只注意适 用实体法而不注重税收执法程序，凭感觉和经验办事，随意简化税收执 法手续。 （4 ）心理素质欠佳。一方面，有些税务稽查人员存在一种心态：怕 当稽查人员，怕在稽查一线工作，怕与纳税人打交道。主要是因为现在 全社会法制意识增强了，对执法部门的要求提高了，检查监督的力度逐 步加大了，一些税务稽查人员生怕执法不到位或不正确，而受到行政或 刑事追究。另一方面，在工作中，稽查人员难免会结怨于某些行政相对 人。一些税务稽查人员怕他们把所有“罪过”归罪于己，怕他们打击报复， 不敢依法办事。有些税务稽查人员在执法过程中