企业所得税会计准则.pptx

主讲人 赵朝敏;授课内容 所得税会计概述 资产、负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税负债和递延所得税资产的确认 所得税费用的确认和计量 ; 一、所得税会计概述;2.一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 企业合并等特殊交易或事项发生时--- 在确认因交易或事项取得的资产、负债时， 即应确认相关的所得税影响。 ; （二）所得税会计的一般程序 1.确定账面价值 会计规定 2.确定其计税基础---税法规定 3.确认递延所得税资产或负债的金额 4.计算确定当期应交所得税---始终按税法规定计算 5.确定所得税费用。 所得税会计的关键---在于确定资产、负债的计税基础 ;二、资产和负债的计税基础; 例：2009年12月，甲公司购进一台生产用设备，价值100万元，预计使用年限为5年(税法规定不短于5年)，预计净残值为5万元，采用平均年限法计提折旧。 税法同。2011年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为35万元，剩余使用年限为3年，预计净残值不变。 思考：该固定资产2009年---2012年每年末账面值 计税基础？ ;②无形资产 取得：除内部研发形成无形资产外，其他方式取得的无形 资产 账面价值=计税基础 ---加计扣除 后续计量：账面价值≠计税基础 差异主要源于是否摊销及无形资产减值的计提 ;例：2012年1月，甲企业购入某无形资产100万，其使用 寿命不确定，年末经减值测试计提减值6万。 思考：2012年末账面值、计税基础？ ③交易性金融资产、可供出售金融资产 公允价值变动导致账面价值≠计税基础 ;④其他资产 因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产， 可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的—— 投资性房地产后续计量 其他计提资产减值准备的各项资产 ;（二）负债的计税基础 =账面价值-未来税前可抵扣金额 一般情况下，负债计税基础=账面价值，但某些情况下负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得计税基础≠账面价值 预计负债---售后服务 应交的罚款、税收滞纳金 ;(三)特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定;三、暂时性差异; （一）应纳税暂时性差异--导致未来应税金额增加 当 资产账面价值＞其计税基础 负债账面价值＜其计税基础 为应纳税暂时性差异 发生时 贷：递延所得税负债 发生额 ;（二）可抵扣暂时性差异--导致未来应税金额减少 当 资产账面价值＜其计税基础 负债账面价值＞其计税基础 为可抵扣暂时性差异， 发生时，符合有关确认条件时确认递延所得税资产 。 ;（三）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 某些交易或事项发生以后，不符合资产、负债确认条件 资产、负债账面价值=0 应确认计税基础 差异，也确认暂时性差异 ; A公司2012年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作 为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入 10 000万元。 当期可予税前扣除=10 000 x15%=1 500万元， 当期未予税前扣除的500万元可向以后年度结转。 该项资产账面价值=0 计税基础=500万 为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时借:递延所得税资产 ; 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 视同可抵扣暂时性差异。 例：甲公司于2012年发生经营亏损20万, 2013年盈利60万。 思考：如何会计处理？ ;四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认;②不确认递延所得税负债的特殊情况 商誉的初始确认 除合并外的其他交易或事项，如果发生时既不影响会计 利润，也不影响应税所得，产生应纳税暂时差异不予确认 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时满足规定条件的除外。 ;2.计量 资产负债表日 递延所得税负债=应纳税暂时性差异x转回期间适用税率 递延所得税负债不要求折现。 ;（二）递延所得税资产的确认和计量 1.确认 ①应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 ②区分不同情形确认 ③不确认的特殊情况---内部研究开发形成的无形资产 非企业合并产生，不影响会计利润和应税所得，不确认 ; 2.计量 ①递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异x转回期税率 递延所得税资产均不予折现。 ②复核 资产负债表日