企业所得税会计业务操作.pptx

1;2;任务一 纳税人和征税对象的确定;企业所得税纳税人 ;（空间）;所得来源地的确定规则;企业所得税适用比例税率;税基;项 目;任务二 企业所得税税款计算;;会 计 制 度 与 税 法 差 异; ;;;;;;;;;;;社会保险费、利息支出 （P92）;视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。 ;如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。;加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。 ;;企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。;3、资产类调整项目;会 税 计 法;某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。;差异;;;转让定价 (Transfer Pricing)指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时，制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时，制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。;资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指纳税人为达到减少纳税的目的，通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，由于各国对股息和利息的税收政策不同，当纳税人筹资时，会在贷款或发行股票两者中进行选择，以达到减轻税收负担的目的.;避税港指税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区. 避税港的类型取决于该国或该地区的政治、经济、社会、资源、地理位置等因素。通常分为三种类型： 一、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。 二、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税财开曼群岛 产税等税种,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。 三、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。 ;1．计算境外应税所得弥补境内亏损金额;境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。 ;;;;（三）、境外所得应纳所得税额的计算 ;任务三 企业所得税会计核算;（一）、科目的设置 递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用） ;（二）暂时性差异的分类 暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 1.可抵扣暂时性差异　　指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 2.应纳税暂时性差异　　指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。;企业所得税会计核算方法;（一）资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 ;（二）会计核算方法差异 【例】：甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为1