企业研究开发费的归集和核算.pptx

企业研究开发费的归集和核算 湖北兴业会计师事务有限责任公司 二O一五年四月 ;研发费用或成高新技术企业认定（复审）最大障碍; 案例一：代码（002570） 2012年5月23日公告，公司收到《通知》，认定公司前三年研发费用归集不合理，不具备高新技术企业资格。公司将于5月30日前补缴税款2785.26万元。 案例二：2010年06月09日，证券时报第47版发布《XX股份有限公司关于控股子公司所得税变动情况的公告》称：子公司在2009年第1至第4季度按15%的所得税???向佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局预缴了企业所得税。由于子公司2009年末人员变动，导致其研发人员占公司员工比例未达高新技术企业认定标准规定的“研发人员占企业当年职工总数的10%以上”，在2010年6月4日完成的2009年度所得税汇算清缴工作中，佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局要求子公司2009年度企业所得税年度申报需按25%税率计缴企业所得税，因税率差应补缴所得税为5,790,208.55元，将减少上市公司归属于母公司所有者权益4,342,656.41元。 ;案例三：2011年3月17日，代码(02899)发布公告称，公司于日前收到福建省高新技术企业认定管理工作领导小组下发的《关于取消XX集团股份有限公司高新技术企业资格的公告》。因公司下属铜矿湿法厂于去年7月3日和7月16日先后两次发生含铜酸性溶液渗漏，造成汀江重大水污染事故，根据《高新技术企业认定管理办法》第15条有关规定，决定从2010年7月3日起取消公司高新技术企业资格。 案例四：XX公司2011年6月20日公告披露，鉴于审计署对湖北省国家税务局2009年至2010年税收征管情况进行审计，认定公司2007年不具备高新技术企业认定条件，2008年、2009年高新技术产品收入占销售收入的比例均未达到60%的规定比例，不得享受高新技术企业所得税优惠政策，应补缴已享受优惠的减免的企业所得税税款。基于此，XX公司已于6月17日补缴2008年和2009年所得税税款1774.4万元及滞纳金490.27万元。; 根据《高新技术企业认定管理办法》（《办法》）与《高新技术企业认定管理工作指引》（《指引》）的规定，高新技术企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集，并设定了人员人工、直接投入等八个研发费用类别。但在实务中，由于高新研发费用与现行的企业财务制度、会计科目存在一定的出入，特别是申请新认定的，极少有企业能够按照《办法》和《指引》的要求单独设置符合高新技术企业管理要求的研发费用核算体系。当然，这套体系也同时适用于研究开发费用的加计扣除。 ;建议 由于《办法》与《指引》规定的研发费用范围确实与会计科目以及其他规定存在差异，故适当的调整研发费用是允许的，但应当在一定的时间节点前按照规定的要求提前规划、归集。对于需要参加新认定（复审）的企业，建议： 首先，应尽快建立规范的研发费用核算体系。 其次，要提前做好研发项目的规划，以便准确归集近三年的研发费用，查漏补缺。 这样不仅可以帮助企业顺利通过的高新认定（复审），而且对于企业后续申报研发费用加计扣除也大有裨益。;如何建立规范的研发费用核算体系; 2、执行小企业会计准则的企业应在管理费用科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算；执行新会计准则的企业应专设“研发支出”科目，在研发支出科目下设“费用化支出”和“资本性支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。 企业未按上述规定核算研究开发费的，不得享受研究开发费加计扣除的税收优惠。 ; 从上述文件规定可以看出，如果企业研发费核算规范，肯定不会出现研发费大于或超过管理费用的情况。如果出现，则可以肯定企业研发费没有单独、规范核算。 建议企业在现有财务制度的基础上，遵从《办法》以及《指引》的要求以及湖北省地方管理的要求。建立规范的财务核算模型，将企业的研发费用单独归集，在每年进行一次财务审计时，研发费用直接体现在财务报表“利润表——管理费用——研究与开发费科目”中。这样，可以体现公司在研发费用管理的规范性。 ;企业会计准则下研发费科目设置范例： 范例以会计科目分级设置，以研发项目为辅助核算项;研发费核算体系建立的要求;（4）准确判断不属于研究开发活动的内容： 　企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统； 　通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实