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第六章 个人所得说 本章内容概览 6.1个人所得税概述 6.2个人所得税的征税对象 6.3个人所得税的纳税人 6.4个人所得税的税率 6.5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 6.6个人所得税的减免税优惠 6.7个人所得税的申报缴纳 6.1　个人所得税概述 6.1.1　个人所得税的建立和发展 (1)1950年《全国税政实施要则》规定开征存款利息所得税，1959年取消，此后20多年我国对个人所得不征税。 (2)1980年《中华人民共和国个人所得税法》，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。 (3)1987年以后形成“三税并存”：对外籍人员征收的个人所得税、对中国公民征收的个人收入调节税、对个体工商户征收城乡个体工商户所得税。 (4)建立统一的个人所得税征收制度：1993年公布修改后的《个人所得税法》，并取消了个体工商户所得税和个人收入调节税。 (5)对个人所得税的修改完善：1993年第一次修正；1999年第二次修正；2005年第三次修正；2007年6月第四次修正；2007年12月第五次修正；2011年第六次修正；2018年8月第七次修正,共同构成了现行个人所得税的征收制度。 6.1.2　个人所得税的特点 (1)在征收制度上实行分类征收制。 (2)在费用扣除上定额和定率扣除并用。 (3)在税率上累进税率和比例税率并用。 (4)在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法。 (5)以个人作为纳税单位。 6.2个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得，体现具体的征税范围。2019年新生效的《个人所得税法》规定了9项应税所得。 6.2.1工资、薪金所得 6.2.2劳务报酬所得 6.2.3稿酬所得 6.2.4特许权使用费所得 6.2.5经营所得 6.2.6利息、股息、红利所得 6.2.7财产租赁所得 6.2.8财产转让所得 6.2.9偶然所得 6.3个人所得税的纳税人 在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依照规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所的个人,在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的,经向主管税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。 在中国境内无住所的个人,在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。 6.4个人所得税的税率 6.4.1综合所得的税率 居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得(以下统称“综合所得”),按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得这些所得,按月或者按次分项计算个人所得税。综合所得适用7级超额累进税率,税率为3%~45%。 级数 全年应纳税所得额 税率(%) 1 不超过36 000元的 3 2 超过36 000元至144 000元的部分 10 3 超过144 000元至300 000元的部分 20 4 超过300 000元至420 000元的部分 25 5 超过420 000元至660 000元的部分 30 6 超过660 000元至960 000元的部分 35 7 超过960 000元的部分 45 6.4个人所得税的税率 6.4.2经营所得的税率 经营所得适用5级超额累进税率,税率为5%~35%。 6.4.3利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得的税率 适用比例税率,税率为20%。 级数 全年应纳税所得额 税率(%) 1 不超过30 000元的 5 2 超过30 000元至90 000元的部分 10 3 超过90 000元至300 000元的部分 20 4 超过300 000元至500 000元的部分 30 5 超过500 000元的部分 35 6.5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额,即纳税人取得的收入总额在扣除税法规定的费用扣除额后的余额。 6.5.1综合所得 居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得为综合所得。居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用60 000元以及专项扣除、专项