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第三章 消费税 本章内容概览 3.1 消费税概述 3.2 征收范围和纳税义务人 3.3 税率和计税依据的确定 3.4 应纳税额的计算 3.5 出口应税消费品退（免）税 3.6 征收管理 3.1 消费税概述 3.1.1 消费税的概念及其基本特征 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。 按照征收范围，可以分为一般消费税和特别消费税；按照征收环节，可以分为直接消费税和间接消费税。 3.1.1.2 消费税的基本特征 1. 征收范围具有选择性和灵活性； 2. 明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强； 3. 具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入； 4. 实行单一环节一次课征，税收征管效率高； 5. 一般没有减免税的规定。 3.1.2 我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 3.2 征收范围和纳税义务人 3.2.1消费税的征收范围 我国目前采取了以在应税消费品生产经营的起始环节征收为主的办法，总体上属于间接消费税。 3.2.2消费税的税目 3.2.3消费税的纳税义务人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 3.3 税率和计税依据的确定 3.3.1 消费税的税率 我国现行消费税采用比例税率、定额税率及比例与定额相结合三种形式，以适用不同应税消费品的实际情况。 纳税人兼营 （生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 3.3.2 消费税的计税依据 纳税人销售应税消费品，以销售额作为计税依据。 纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税；当纳税人将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品和其他方面时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格作为计税依据。 3.3 税率和计税依据的确定 3.3.2 消费税的计税依据 3. 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 4.进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 5.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 3.3 税率和计税依据的确定 税目 税率 一、烟 1.卷烟 (1)甲类卷烟 (2)乙类卷烟 商业批发 2.雪茄烟 3.烟丝 ? ? 56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 11%加0.005元/支 36% 30% 二、酒 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 (1)甲类啤酒 (2)乙类啤酒 4.其他酒 ? 20%加0.5元/500克(或者500毫升) 240元/吨 ? 250元/吨 220元/吨 10% 三、高档化妆品 15% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 ? 5% 10% 五、鞭炮和焰火 15% 六、成品油 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 ? 1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升 3.3 税率和计税依据的确定 税目 税率 七、摩托车 1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升（含）的 2.气缸容量在250毫升以上的 ? 3% 10% 八、小汽车 1.乘用车 (1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的 (2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的 (3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的 (4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的 (5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的 (6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的 (7)气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车 ? ? 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 按子税目1和子税目2的规定征收 (同时,在零售环节加征消费税, 税率为10%) 九、高尔夫球及球具 10% 十、高档手表 20% 十一、游艇 10% 十二、木制一次性筷子 5% 十三、实木地板 5% 十四、电池 4% 十五、涂料 4% 3.4 应纳税额的计算 从价定率计算征税，应纳税额=应税消费品的计税销售额×比例税率； 从量定额计算征税，应纳税额=应税消费品的计税数量×单位税额； 从价定率与从量定额复合计算征税，应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例