借款费用的确认原则与账务处理.pptx

第二章 借款费用;一、本章知识点;一、借款费用概述;（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务） （2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因汇率变动引起的） ;2.专门借款的定义;3.借款费用的处理方法： （1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产生???专门借款；然后判断是否符合相关条件。 （2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。;二、借款费用的确认原则;3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）; （2）辅助费用 ;三、关于开始资本化;四、关于资本化金额的确定;（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金额的确定 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数的计算公式如下： 累计支出加权平均数= ∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数 ;例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完工并投入使用。全年发生的资产支出如下： 1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600 ×60/360 =850（万元）;（1）按月计算资本化金额; （2）按季（半年或年）计算资本化金额： ;注意：累计支出总额不得高于专门借款总额。 换句话说，企业在计算累计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。 ;2.资本化率的计算确定（两种情况）： A、只借入一笔专门借款： 一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折、溢价）/债券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6 ;B、借入多笔专门借款：;例7：假设乐华公司为建造办公楼专门借入的款项有两笔： （1）2001年1月1日为建造办公楼专门借款 1 000万元，年利率6%，期限为3年。 （2）2001年9月30日，为建造办公楼又专门借款800万元，年利率8%，期限为2年。 公司应当计算两笔专门借款的加权平均利率作为资本化率，计算过程为： ;专门借款当期实际发生的利息之和=1000×6% ×360/360+800 ×8% ×90/360 =76（万元） 专门借款本金加权平均数=1000×360/360+ 800×90/360=1200（万元） 资本化率=加权平均利率=76/1200×100% =6.33%;3.利息资本化金额的计算： 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 ;例8：乐华公司在2001年1月1日和9月30日为建造办公楼分别借入两项专门借款1000万元和800万元，在2001年1月1日、7月1日和11月1日分别发生支出500万元、500万元和600万元。公司按年计算利息资本化金额。 ;公司在2001年12月31日计算当年利息资本化金额为； （1）累计支出加权平均数=850万元 （2）资本化率=6.33% （3）利息资本化金额=850×6.33% =53.81（万元） （4）由于公司2001年共发生专门借款利息金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12 =76（万元）;应计入当期损益的专门借款利息金额为： 76—53.81=22.19（万元） 公司在2001年末应作账务处理如下； 借：在建工程 538 100 财务费用 221 900 贷：长期借款