审计学之存货与仓储循环审计.pptx

审计学第 十 章 存货与仓储循环审计 第 十 章 存货与仓储循环审计 学习目标 第一节　存货与仓储循环的特性第二节　控制测试和交易的实质性程序第三节　存货审计第四节　应付职工薪酬审计第五节　营业成本审计第六节　相关账户的审计本章小结学习目标了解存货与仓储循环的主要凭证和记录、主要业务活动。一般掌握存货与仓储循环的内部控制。重点掌握存货、应付职工薪酬等项目的审计目标及实质性性程序。第一节　存货与仓储循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账二、汲及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品第二节　控制测试和交易的实质性程序 存货的内部控制（见采购与付款循环审计）　存货与仓储循环的内部控制包括：　1.成本会计制度　2.工薪的内部控制 第三节　存货审计一、存货审计概述 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义　存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘有两层含义：　一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；　二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货。　存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。　注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，一般还需要实施其他审计程序。 （二）存货监盘计划　1.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。　2.存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。　①在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。　②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。 3.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计程序：　（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；　（2）了解与存货相关的内部控制；　（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；　（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；　（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；　（6）考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计师的工作；　（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 4.存货监盘计划的主要内容　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排　存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。　（2）存货监盘的要点及关注事项　（3）参加存货监盘人员的分工　（4）检查存货的范围（三）存货监盘程序　1.观察程序　（1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。　对所有权不属于被审计单位的存货，①注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，②确定是否已分别存放、标明，③且未纳入盘点的范围。　（2）注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 2.检查程序　注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。　检查的目的既可以是①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是②为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。　在检查时：　①注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；　②注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。　由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度。 （3）存货的截止　注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：　①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。　②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。　③所有已确认为销售但尚未装运出库的