“甲供材”的账务处理及其税务处理要点.pdf

“甲供材”的账务处理及其税务处理 一、房地产开发企业“甲供材”的概念 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供 原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开 发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下 称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑 劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成 本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能 确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商 品房建造成本的 30 ％～40 ％ 。 对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对 甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就 带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。 二、“甲供材”的相关税收政策规定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民 共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第 52 号令）第七条规定， “纳税人的下列混合销售行为，应当 分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的 营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算 的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供 建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国 家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第 七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的， 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力 价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以 这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程， 改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第 52 号令）没有明确规定装饰工程中甲供材 要不要不并入营业额征收营业税。而根据 2006 年 8 月 17 日 《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰 劳务征收营业税问题的通知》（财税 [2006]114 号文）的规 定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客 户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客 户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上 述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材 料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管 理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 因此，除了装饰劳务 以外的“建筑业”的甲供材需要并入乙方的计税营业额征收 营业税。 三、甲供材的账务处理及其税务处理 （一）甲供材的账务处理 甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此 衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理 中有以下两种处理方式。 建设单位市场购入材料时的会计处理： 借：工程物资 XX 万元 贷：银行存款 XX 万元 建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供 给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式： 1、方式一： （1）建设方发出材料时： 借：预付账款 XX 万元 贷：工程物资 XX 万元 （2）施工方收到材料时 借：工程物资 XX 万元 贷：预收账款 XX 万元 （3）施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工——合同成本 XX 万元 贷：工程物资 XX 万元 这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关 规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包 括全部的材料价款，在总造价