审计学之职业道德概述.pptx

第三章 职业道德第三章 职业道德第一节 注册会计师职业第二节 注册会计师职业道德规范概述第三节 注册会计师职业道德 基本原则和概念框架第四节 提供专业服务的具体要求第五节 审计、审阅和其他鉴证业务 对独立性的要求第一节 注册会计师职业一、国外会计师事务所的组织形式二、我国会计师事务所的设置三、我国注册会计师的业务范围四、注册会计师行业的管理体制一、国外会计师事务所的组织形式 P54（一）独资会计师事务所（二）普通合伙制会计师事务所（三）有限责任会计师事务所（四）有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制最明显的特征是：事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。 有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。二、我国会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的概念 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税。 在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。（二）会计师事务所的组织形式 P55 根据我国注册会计师法的规定有两种形式： 1、有限责任会计师事务所 2、合伙会计师事务所 截止到2007年12月31日，全国共有会计师事务所6 990家，注册会计师77 000人。 新华社北京2009年10月3日电（记者 何雨欣、李延霞）中国注册会计师协会秘书长陈毓圭近日介绍说，目前中国注册会计师人数已达15.5万，其中执业注册会计师8.5万人，非执业会员７万多人，全行业从业人员近30万人。三、我国注册会计师的业务范围（重点）（一）审计业务P46 1、审查企业财务（会计）报表，出具审计报告 下列企业的财务报表必须经过注册会计师审计： （1）股份有限公司（包括上市公司） （2）外商投资企业 （3）国有企业、国有控股或占主导地位的企业 （4）一人有限责任公司 审计报告具有法定证明效力 审计报告的意见类型： 无保留意见、保留意见、 否定意见、无法表示意见2、验证企业资本，出具验资报告 验资报告具有法定证明效力。3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告 （注意不是办理企业合并、分立、清算业务；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，则是会计咨询、会计服务业务） 相应的审计报告具有法定证明效力。4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的业务） 相应的审计报告具有法定证明效力。（二）审阅业务 P47 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 P47 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 P46 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 P46 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 历史财务信息审计业务属于合理保证的鉴证业务 历史财务信息审阅业务属于有限保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解 P49 表3-1（三）其他鉴证业务 P47 例：内部控制审核、预测性财务信息审核 其他鉴证业务可以增强使用者的信任程度。（四）相关服务P53 1、对财务信息执行商定程序 是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行商定的程序及其结果出具报告。 2、代编财务信息 是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息。 3、税务服务 包括税务代理和税务筹划 4、管理咨询 管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。 5、会计服务 （1）代编财务信息 （2）对会计政策的选择和运用提供建议 （3）担任常年会计顾问注意： 审计业务属于注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务。 P46四、注册会计师行业的管理体制　目前，我国初步形成了一套包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制。（一）法律规范 《中华人民共和国注册会计师法》是规范注册会计师行为的主要法律。（二）政府监督 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监