成本模式和公允价值模式范本模板.docxVIP

案例五——成本模式和公允价值模式 一、案例思考 1.为何上市公司中采用公允价值会计核算模式的很？请说明原因。 2.请查阅金融街 2008年年度报告全文，回答为何不在 2007年而在 2008 年对投 资性房地产采用公允价值核算模式？ 3。这一转换对金融街的财务影响主要表现在哪些方面 ? 二、案例分析 2006年财政部颁布的《企业会计准则第 3好 -—投资性房地产》规定，投资 性房地产的后续计量可以采用成本模式 ,也可以采用公允价值模式。准则实施已 5年多，从实施的情况来看，由于使用条件非常严格 ,大部分上市公司投资性房 地产的核算将于公允价值模式无缘。 自新会计准则颁布以来，其中关于投资性房 地产的政策变化，一直被市场认为将对上市公司，尤其是拥有较多计划用于租售 的房地产企业产生较大影响。在国内房地产市场大幅度上升的背景下，拥有投资 性房地产就意味着拥有了大宝藏 .一旦公司按公允价值计量投资性房地产，公司 的业绩很可能出现爆发性增长。 IASB对公允价值的定义为 ,“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能 够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。 思想是要求真实和公允 .公允价值最大的特点是来自公平交易的市场 ,是参与市 场交易理性双方充分考虑了市场信息后达成的共识， 这种达成共识后的市场交 易价格就是公允价值。新会计准则规定 ,企业在进行非货币交易、债务重组、非 同一控制下企业合并都由原来的历史成本计价改为了公允价值计价。 在利润表里 公允价值概念的指导 还新增了“公允价值变动损益”科目 ,来计量由投资性房地产和交易性金融资 产公允价值变动带来的收益或损失。 上市公司中采用公允价值会计核算模式很少，其原因主要有： 1.造成企业利润的波动性过大 . 采用公允价值计量模式对企业盈利的影响会有一些不确定性。一方面，因 为该方法无需计提折旧或摊销，降低了企业的成本费用；另一方面，由于期末资 产的账面价值与公允价值的差额需调整当期损益 基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 产行业持续飞速发展，投资性房地产物业以盈利稳定为最大特点，其升值潜力较 大且预计将会持续，总体上每年的重估增值额应该持续为正值 ,对当年的净利润 预计将会产生较大的贡献，但不排除部分投资性房地产物业出现贬值的可能。 .该资产要按评估的公允价值为 当前，房地 因 此，预计采用公允价值核算模式对企业利润的影响是先扬后抑， 且企业每年净利 - 1 - 润的波动程度会随之加大。 2。对企业资产状况的影响 长期以来，企业习惯于在会计核算上将自用房产与出租房产混为一谈， 不 加区分。新准则的颁布和实施要求企业无论采用成本模式还是公允价值模式， 必须对投资性房地产独立核算，因此，原来分别计入固定资产和无形资产中核算 都 和列报的投资性物业，将统一计入“投资性房地产”项目 .这一变化无疑会对企 业的资产结构产生影响，尤其是那些持有大量投资性房地产物业的企业，其结果 是企业固定资产和无形资产在整个资产中的比重下降，投资性房地产的比重增 加。 3。增加企业税负的核算难度。 我国财政部、国家税务总局明确规定在计税时，投资性房地产持有期间的 “公允价值变动损益 不予以考虑 ,在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其 历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 。换句话说 , 投资性房 地产的计税基础是其历史成本，无需考虑投资性房地产重估增值部分的税收。 此，无论企业采用何种模式，其应纳税所得额是一样的，其应交税费也是差不多 的 .但是，若企业采用成本模式，由于新会计准则和税法的处理基本一致，企业 因 完全可以根据会计核算的利润直接计算所得税，比较简单；若采用公允价值模式， 考虑到会计和税法处理的差异，企业不能根据利润直接计算，而只能通过纳税调 整计算应纳税所得额，势必将增加核算的难度及工作量。 4.我国投资性房地产市场的发展不完善。 有确凿证