企业所得税的税收筹划专题培训.pptx

专题：企业所得税的税收筹划第一节 企业设立的税收筹划一、个体、独资、合伙、还是私营——个人创业时企业组织形式的税收筹划 企业组织形式及税收待遇： 业主制（个人独资企业）、合伙制、公司制 个人独资企业特指依照法律在我国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业是指依法在中国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 公司制是一种多人出资组建的企业，其基本特征是建立法人财产制。 有限责任公司和股份有限公司有限责任公司，即由两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任。 案例1：合伙还是私营？某企业预计每年可获盈利100,000元，企业在设立时有两个方案可供选择。 方案1：有四个合伙人，每人出资100,000元，订立合伙协议，设立合伙企业。 方案2：设立有限责任公司，注册资本400000元。 以上两个方案的纳税情况分析如下：如果采用方案1，四个合伙人每人需纳个人所得税3750元（100000÷4×20%-1250），四个合伙人合计纳税15000元（3750×4）。如果采用方案2，假设公司税后利润全部作为股利平均分配四个投资者，则公司需缴纳企业所得税25000元(100000×25%)与方案2相比，方案1少负担所得税10000元。 案例2：独资还是合伙？投资人李先生和孙先生投入相同数量的资金，准备各自创办一家企业，李先生采用个人独资企业的形式，孙先生则采用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，投资额各占50%。假设到年底两家企业应纳税所得额均为5万元。 根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的有关文件规定，个人独资企业投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。则：李先生应纳个人所得税=50000×35%-6750=10750（元）孙先生及其妻应纳个人所得税=（25000×20%-1250）×2=7500（元）相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收益。 案例3：利用企业的性质筹划个人所得税沈欣伟是一个多才多艺的复合型人才，近年来他采取多角经营的策略创办了甲、乙、丙三家个人独资企业，取得了初步的成效。其中甲企业为五金加工厂，注册资本为20万元，2008年度账面实现利润2万元，他从甲企业领取工资10000元；乙企业为科技服务公司，注册资本为15万元，2008年度账面实现利润5万元，他从乙企业领取工资20000元；丙企业为商品流通企业，注册资本为60万元，2008年度账面实现利润2.5万元，他从该企业领取工资14400元。（沈欣伟的企业所在地主管税务机关规定个体户业主的费用扣除按每月1200元计算。）其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章可做。 财税【2000】91号文件规定：“个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的”个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法‘工资、薪金所得’项目的费用扣除标准确定，投资者的工资不得在税前扣除。” 国税函【2001】84号文件规定：“投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。” 筹划前，三个企业的所得应当汇总计算缴纳个人所得税，只能扣除一次费用。沈欣伟合计应纳个人所得税为：（10000+20000+20000+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元筹划方案：将三个企业的性质重新安排，甲企业的性质不变，乙企业变更为个体工商户，丙企业变更为有限责任公司假设其经营业绩不变，实施此方案后，沈欣伟应纳所得税为：甲：（10000+20000-14400）×20%-1250=1870乙：（20000+50000-14400）×35%-6750=12710丙：25000×25%=6250筹划后合计20830元，比筹划前37000节税16170元。二、分公司还是子公司——企业扩张时分支机构的税收筹划 子公司、分公司及其税收待遇： 一般来说，设立子公司主要有如下好处：1．在东道国只负有限的债务责任（有时需要母公司担保）。2．子公司向母公司报告企业