企业所得税法的规定及实施细则.pptx

企业所得税法及其实施条例第二章 应纳税所得额; 第二章 应纳税所得额;第一节 一般规定;一、应纳税所得额计算原则;1、应纳税所得额的计算公式;计算公式;差异比较：;例：;2、纳税调整原则（税法优先原则）;税法优先原则： 税法具有独立的法律效力，规定详细,法律级次一般高于会计制度,有强制性。 会计一般无法律效力，准则性的规定。 税法没有明确规定的应遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上。 ;我国1994年建立统一的内资企业所得税制时，在处理所得税法和财务会计的关系上，采取的是“纳税调整体系”即在计算企业应纳税所得额时，遵循税法优先原则。 历史沿革 《企业财务通则》（财政部令第41号）、《金融企业财务规则》（财政部令第42号）;税法与会计的不同 目的不同----差异：视同销售的处理， 利益不同 原则不同----差异：资产减值准备;新税法取消原规定与会计准则的差异： a、取消将自产货物用于在建工程、管理部门及非生产机构税法视同销售 b、计税工资 c、固定资产单位价值（2000元） d、固定资产残值率，合理预计 ;新税法保留与会计准则的差异：;申报表设计：会计利润±纳税调整 　　　 国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算;3、权责发生制原则;收付实现制和责权发生制 ;权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当确认为当期的收入；凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用。 ;收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。;遵循权责发生制原因 经济活动导致企业实际获取或拥有对某一利益的控制权时，就表明企业已产生收入，相应地也产生了与该收入相关的纳税义务。因为权责发生制便于计算应纳税所得额，因此将其规定为企业所得税应纳税所得额的计算原则。 ;不遵循权责发生制要有明确规定 正确区分预提费用与准备金　 ;权责发生制的正确理解：;新税法中一些权责发生制的例外：;4、实质重于形式原则;二、亏损;三、企业清算;新条例第十一条：企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 原细则第四十四条?：?条例第十三条所称清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。;1、企业清算的定义;2、清算所得的计算公式;企业的全部资产可变现价值，是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。 资产净值，是指企业的资产总值减除所有债务后的净值，是企业偿债和担保的财产基础，是企业所有资产本身的价值(历史成本)。 从企业全部资产可变现价值或者交易价格中减除资产净值，再减除税费和清算费用，所得出的余额就是在清算过程中企业资产增值的部分。 ;3、清算所得的确定原则;4、清算后剩余财产的分配;税法意义上的企业清算后可以向所有者分配的剩余剩余财产,是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除清算费用,职工工资、社会保险费用和法定补偿金,结清税款,清偿公司债务后的剩余财产。公式表示为： 剩余财产=企业全部资产可变现价值－清算费用－职工的工资、社会保险费用和法定补偿金－缴纳以往年度欠税－清算所得税－清偿公司债务 ;1、相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为因股权投资关系从被投资单位税后利润中分配取得的投资所得，免予征收企业所得税； 2、剩余资产减除上述股息所得后的余额，是企业的投资返还和投资回收，应冲减投资计税成本； 3、投资方获得的超过投资的计税成本的分配支付额，包括转让投资时超过投资计税成本的收入，应确认为投资转让所得，反之则作为投资转让损失。 ;清算所得的经济内涵;第二节 收入;一、应税收入总额的确定;1、收益、收入和利得的界定;（2）我国会计收入和利得 收益，企业在会计期间内增加的除所