企业所得税管理知识与财务会计分析.pptx

第 八章 企业所得税会计第二节 所得税会计基础一、所得税会计的理论基础（一）所得税性质两种观点：收益的分配观费用观现在的观点：费用观（二）所得税会计目标与处理方法1、所得税会计目标（1）确认当年应缴所得税数额（2）对已在财务报表中确认的事项的未来纳税影响确认递延所得税负债或资产。2.当期计列与跨期分摊法(1)当期计列法:应付税款法定义：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 会计跟着税法走税前会计利润±差异=应税所得应交所得税=当期所得税费用=应税所得×税率(2)跨期分摊法:纳税影响会计法定义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。 特点： ① 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用 ② 暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款里； ③ 本期所得税费用不等于本期应交所得税。分类 ：递延法与债务法纳税影响会计法与应付税款法比较项 目纳税影响会计法应付税款法区别本期所得税费用≠本期应交所得税=本期应交所得税时差对未来所得税的影响金额确认不确认，与永久性差异同样看待时差的所得税影响金额的处理计入递延税款的借方或贷方。确认或抵减本期所得税费用共 同 点对永久性差异均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用 三、永久性差异 永久性差异：是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。 类型：有四种，两种结果：一是税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税（如①④）二是税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税（如②③） 永久性差异类型类型会计税法举例①某项收益确认收益不确认应税所得国债利息收入②某项费用、损失确认费用不确认费用赞助费③某项收益不确认收入计入应税所得工程用产品差价④某项费用、损失不确认确认?可加扣的研发费四、暂时性差异暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其账面价值的差额。暂时性差异主要有三种类型:第一种，同时使税前会计利润与应税所得之间以及资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异（即时间性差异）；第二种：仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异；第三种：无法归属于资产负债表上某一资产或负债项目的差异。所有的时间性差异都是暂时性差异。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异类型类型会计税法①某项收益当期确认以后确认②某项费用、损失当期确认以后确认③某项收益以后确认当期确认④某项费用、损失以后确认当期确认①④项，会使税前会计利润＞应税所得，产生应纳税时间性差异②③项，会使税前会计利润＜应税所得，产生可抵减时间性差异 以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异:1、资产和负债的初始确认价值与其初始计税基础存在差异。2、资产的重估价值在会计上进行确认,但计税时却不作相应的调整。3、购买式企业合并的成本,依据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债,而计税时却不作相应的调整。4、对子公司、分支机构和联营企业的投资或在联营企业中的权益的账面金额与投资或权益的计税基础不同。第三节 企业所得税的会计处理 一、会计科目设置 (一)“所得税”科目 “所得税”科目属于损益类，核算按规定从当期损益中扣除的所得税费用。其借方核算实际发生的应计入当年损益的所得税费用，贷方核算转入本年利润的所得税费用。期末结转本年利润后，“所得税”账户无余额。 (二)“递延税款”科目 “递延税款” 科目，核算企业由于暂时性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。贷方发生额反映企业本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的暂时性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的暂时性差异对纳税影响的借方数额；借方发生额反映企业本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的暂时性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的暂时性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的暂时性差异影响纳税的金额。采用债务法时，“递延税款”账户的贷方或借方发生额，还反映税率变动或开征新税时调整的递延税款数额。 二、应付税款法的会计处理 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异（无论是永久性差异还是暂时性差异）造成的影响纳税的金额直接计入当