作业成本计算传统成本计算的缺点.pptx

第七章 作业成本计算中南财经政法大学 会计学院本章学习目的1、了解作业成本计算的制造环境，如:及时制和弹性制造系统。2、掌握作业成本计算的基本原理。3、作业成本计算和传统成本计算的区别。4、作业成本计算的优缺点。5、进一步熟悉成本动因的种类。6、了解作业管理的基本理念。本章教学内容一、传统成本计算的缺点二、作业成本计算的产生与发展三、作业成本计算的基本概念四、作业成本计算原理与程序五、作业成本计算_举例六、作业管理一、传统作业成本计算的缺点 （一）成本信息严重扭曲1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化。2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。 在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变： （1）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400－500％； （2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大增加。3、在新制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果： （1）间接成本越来越与人工小时没有关系； （2）忽视了不同批量成本的差异性。 （二）不能满足企业实施全面成本管理的需要1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；2、传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。二、作业成本计算的产生与发展（一）作业成本法（activity-based costing,ABC）最早由美国会计学家Eric Kohler教授提出，1941年他在《会计论坛》上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念；（二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文《收益的会计概念》中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法。1971年出版《作业成本计算和投入产出会计》，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著；（三）库伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商业评论》上发表的论文《正确计算成本才能作出正确的决策》，奠定了作业成本计算的理论基础；二、作业成本计算的产生与发展(续)（四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯.布林逊1991年的文章《作业会计：作业基础成本计算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算》，以及库伯1992年的报告《推进作业基础成本计算：从分析到行动》等；（五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。Krum Weide的统计显示：为考虑采用传统成本计算方法的企业由原来的70％下降到21％，采纳作业成本计算方法的企业由原来的30％上升到74％。作业耗用资源资源资源资源资源资源资源资源作业中心作业中心作业中心资源资源制造中心产品消耗作业产品三、作业成本计算的基本概念 （一）资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。（二）作业1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3 、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。（二）作业（续）4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业。作业具体种类，详见下表：产品设计材料搬运包装装运订单处理机器调试销售收账售后服务设备运行研发采购人员培训质量检验发货储存（三）作业中心1、作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环2 、在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能