所得税会计基础知识讲义.pptx

主要变化;所得税会计;本 章 内 容;; 应交税费（依据所得税法） = 应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±暂时性差异）×所得税税率 会计利润（依据企业会计准则） = 收入－费用＋利得－损失 ;采用资产负债表债务法涉及四个会计科目： 1.所得税费用 2.应交税费——应交所得税 3.递延所得税资产 4.递延所得税负债;借：所得税费用  　贷：应交税费　　　; 固定资原值100万元，预计使用寿命为10 年，净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限为20年。; 二、所得税会计核算的一般程序： 1 、按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2．确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 ; 3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或递延所得税负债。 4、计算确定当期应交纳的所得税。 5、确定利润表中的所得税费用。 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税;; 1.固定资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 账面价值=原值－累计折旧－减值准备 计税基础=原值－税收累计折旧; 2.无形资产 初始计量： 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 后续计量： 账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销 ; 3.以公允价值计量的金融资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 会计：按公允价值计量 公允价值变动 税法－不认可持有利得或损失 ; 4、其他资产减值准备 A公司20×7年购入原材料成本为200万元，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为160万元。假定该原材料期初余额为零。 该原材料计提减值准备200-160=40万元 账面价值200-40=160万元 计税基础=200万元;; 1、预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了200万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。 账面价值：200万元 计税基础＝200万元－200万元＝0 ; 2、预收账款 【例】A公司于2007年12月10日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税 负债的账面价值为2500万元。 计税基础=账面价值2500万元-2500万元=0　　该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。 ; 3、应付职工薪酬 例:某企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元，至年末尚未支付，假设按税法规定，当期计入成本费用的3200万元工资支出中，可在税前扣除的金额为2400万元。 账面价值：3200万元 计税基础＝账面价值3200万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝3200万元 账面价值=计税基础，不形成暂时性差异。 ; 四、暂时性差异 ; 应纳税暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 。 可抵扣暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 。 ; 【例】一项固定资产，其原值是120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元，这样就形成每年20万元的暂时性差异。　　分析： 账面价值=120-20=100（万元） 计税基础=120-40=80（万元） 假设第一年的利润总额是X 　　 借：所得税费用　　X×25% 　　　　 贷：应交税费— （X-20）×25%　　 递延所得税负债　　 20×25%　　　　　　　　　 　　; （